Налоговый мониторинг — преимущества и методы внедрения

Table of Contents

Цели и задачи налогового мониторинга

Налоговым мониторингом называется специальный режим взаимодействия налогоплательщика с налоговыми органами. Налогоплательщик раскрывает данные учета налоговым органам вместе с налоговой декларацией. Традиционные камеральные и выездные проверки оценивают правильность формирования налоговой базы в декларациях налогоплательщиков. Проверки используют до 50% сотрудников налоговых органов и отнимают время и ресурсы налогоплательщиков.

Цель налогового мониторинга — снизить объем контрольной работы для налоговых органов в обмен на некоторые послабления для налогоплательщиков, например, запрет на истребование документов или на выездные проверки.

Задача налогоплательщика — вместе с передачей декларации раскрыть расчет налоговой базы с операциями и подтверждающими документами. Налоговые органы разрабатывают систему контроля, которая:

Стандартизирует подходы налоговых органов к проведению проверок.
Позволяет налогоплательщиками реализовать систему внутреннего контроля, учитывающую стандарты налоговых органов.

Система внутреннего контроля налогоплательщика

Модель COSO определяет систему внутреннего контроля как «процесс, осуществляемый советом директоров организации, руководством и другими сотрудниками, нацеленный на обеспечение обоснованной уверенности в достижении целей, связанных с операционной деятельностью, подготовкой отчетности и соблюдением требований»^[1].

Система внутреннего контроля COSO включает пять компонентов:

Контрольная среда.
Оценка рисков.
Контрольная деятельность.
Информация и коммуникации.
Мониторинг.

Контрольная среда

Контрольная среда включает набор стандартов, процессов и структур для создания системы внутреннего контроля в организации. Контрольная среда базируется на принципе целостности и этических ценностях организации и включает:

Параметры надзора за управлением для совета директоров.
Организационную структуру с распределением полномочий и ответственности.
Процесс привлечения, развития и удержания компетентных сотрудников.
Показатели эффективности, стимулы и вознаграждение за результаты работы.

Контрольная среда организации создает основу для развития остальных компонентов внутреннего контроля.

Оценка рисков

Каждая организация сталкивается с внешними и внутренними рисками. Риск определяется как вероятность будущего события, которое негативно повлияет на достижение целей. Постоянный итеративный процесс для выявления и оценки рисков формирует основу для управление рисками в организации.

Контрольная деятельность

Контрольные действия на базе политики и контрольных процедур организации поддерживают выполнение указаний руководства по снижению рисков достижения целей. Контроль затрагивает подразделения, бизнес-процессы и информационные системы. Он использует согласования, разрешения, проверки, сверки и анализ эффективности.

Информация и коммуникации

Организации используют информацию для достижения целей. Руководство получает, создает и использует информацию из внутренних и внешних источников для внутреннего контроля.

Коммуникация — это непрерывный, итеративный процесс, поддерживающий предоставление, обмен и получение необходимой информации.

Внутренняя коммуникация передает информацию внутри организации вверх к руководству и вниз к сотрудникам через подразделения. Она распространяет четкое послание высшего руководства сотрудникам о серьезном отношении к целям и задачам внутреннего контроля.

Внешняя коммуникация предоставляет внешнюю информацию внутри организации и предоставляет внутреннюю информацию внешним сторонам в ответ на запросы и требования.

Мониторинг

Мониторинг проверяет наличие и работу каждого из пяти компонентов внутреннего контроля, включая средства контроля каждого компонента. Мониторинг бизнес-процессов на разных уровнях организации предоставляет необходимую информацию. Выводы на основе информации мониторинга оцениваются на соответствие требованиям и критериям регуляторов, стандартов, руководства и совета директоров.

Методы реализации налогового мониторинга

Нарушение налогового законодательства представляет собой риск, которым управляет система внутреннего контроля налогоплательщика. Налоговый мониторинг снижает налоговые риски и административные затраты добросовестных налогоплательщиков.

Налоговый кодекс и подзаконные акты не всегда дают точный ответ как трактовать ту или иную операцию с точки зрения исчисления налоговой базы и налогов. В рамках налогового мониторинга налоговый орган дает налогоплательщику обоснованное мнение по исчислению налогов и устраняет неоднозначность толкования.

Налоговый мониторинг использует следующие блоки:

Регистрация. Блок документов, которые налогоплательщик передает в налоговые органы, для участия в мониторинге.
Блок отображения данных. Налогоплательщик видит расчет налоговой базы, сделанный налоговыми органами по полученным декларациям, данным учета и первичным документам.
Блок передачи данных. Налогоплательщик передает налоговому органу определенный набор данных для обработки и расчета налогов. Это может быть результат работы системы внутреннего контроля.
Блок коммуникации между налоговыми органами и налогоплательщиками для получения обоснованного мнения.

Ключевая проблема при внедрении налогового мониторинга — это поиск баланса между ручным и автоматизированным контроля.

Налоговый мониторинг при помощи модуля на стороне налогоплательщика собирает данные учетной системы, электронные документы и предоставляет доступ сотрудникам налоговых органов. Этот подход предлагает только ручной контроль со стороны налоговых органов. Возможно облегчить работу инспекторов при помощи встроенных подсказок. Тем не менее, ручной контроль плохо масштабируется, так как один инспектор в состоянии работать с относительно небольшим числом налогоплательщиков.

Автоматизированный подход включает создание единой централизованной системы налогового мониторинга. Налогоплательщики выгружают налоговые декларации и информацию для расчета налоговой базы до первичных документов. Система выполняет проверку информации за инспекторов.

Инспектор работает с результатами обработки, а не с первичными данными. Система налогового мониторинга интегрируется с системой налоговой отчетности и синхронизируется по налоговым декларациям.

Для внедрения налогового мониторинга важно стандартизовать правила бухгалтерского и налогового учета. Налоговым органам требуется работать с производителями учетных систем, чтобы налоговый мониторинг стал стандартной встроенной функцией и не требовал дополнительных средств и усилий налогоплательщиков для внедрения и интеграций.

Проблемы при внедрении налогового мониторинга:

Налоговые органы слабо понимают потребности налогоплательщиков в понятных правилах игры и устранения неоднозначного толкования налогового законодательства. Без стандартов и прозрачности автоматизация невозможна. Потребуется ручной мониторинг, который нельзя распространить на десятки тысяч налогоплательщиков.
Масштабирование налогового мониторинга возможно при создании понятых преимуществ для налогоплательщиков. При отсутствии прямой выгоды налогоплательщики откажутся участвовать.
При внедрении налогового мониторинга не учитываются затраты налогоплательщиков. Дополнительные расходы, месяцы внедрений, отсутствие экспертизы для внедрения разобьют инициативу о стену.

Идеальная картина налогового мониторинга

В идеальном случае налоговый мониторинг автоматически раскрывает данные налогоплательщика налоговым органам при минимальных затратах и доработках в учете и внутреннем контроле. Налоговые органы получают целостную картину налогового учета для налогового контроля.

Налоговый мониторинг становится стандартной частью учетных систем. Они формируют файл налогового мониторинга с налоговой декларацией и необходимыми расшифровками.

Налоговые органы создают однозначные требования к формированию реестров операций, налоговых регистров для расчета налогов, и документам для подтверждения операций.

Файл налогового мониторинга передается налоговой администрации по правилам представления налоговых деклараций. Файл загружается в учетную систему мониторинга, интегрированную с основной информационной системой налогового администрирования. Учетная система налогового мониторинга поддерживает множество налогоплательщиков, ведет бухгалтерский и налоговый учет и формирует налоговых деклараций на основе операций и первичных документов.

Основной информационная система налогового администрирования обрабатывает декларации согласно стандартным процедурам и требованиями законодательства.

Учетная система налогового мониторинга визуализирует и расшифровывает налоговые декларации, использует контрольные соотношения, которые проверяют целостность данных, проводит кросс проверки с данными других налогоплательщиков и налоговых органов.

Документы передаются в налоговые органы в виде электронных копий или ссылок на документ в учетной системе налогоплательщика.

Идеальная картина налогового мониторинга выглядит следующим образом:

Налогоплательщик использует популярную учетную систему, например, 1С.
Учетная система использует встроенный модуль налогового мониторинга и формирует файл налогового мониторинга для каждой декларации.
Файл налогового мониторинга передается в налоговые органы по электронным каналам связи.
Центральная учетная система налогового мониторинга представляет собой решение на базе 1С для центров обслуживания, работающих для множества налогоплательщиков и осуществляющих аудит отчетности. Система загружает файлы налогового мониторинга и контролирует полноту, целостность и правильность налоговой декларации.

[1] Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission (COSO). Guidance on Internal Control. URL: https://www.coso.org/sitepages/internal-control.aspx?web=1