Международный обмен налоговой информацией

Основные понятия

Налоговая информация, налоговые данные, стандарты по обмену налоговой информацией, Организация Экономического Сотрудничества и Развития (ОЭСР, OECD), закон о соблюдении налогового законодательства в отношении иностранных счетов (FATCA), соглашения об обмене налоговой информацией (TIEA), автоматический обмен информацией, Многостороннее соглашение компетентных органов (MCAA), Общий стандарт отчетности (CRS), Отчетность по странам (CbC), постоянное представительство,  рамочная система отчетности по криптоактивам (CARF).

Налоговая информация и налоговые данные

В рамках международной практики определения налоговой информации и налоговых данных могут различаться в зависимости от страны и законодательства. Согласно Kaplan Publishing, существуют следующие определения данных и информации:

• Данные представляют собой факты, числа, буквы, символы, транзакции и другие события в их сыром, необработанном виде.
• Информация представляет собой данные, которые были обработаны и проанализированы, то есть преобразованы для принятия решений. Обработка данных может включать их структурирование, сортировку, анализ и интерпретацию, чтобы извлечь полезную информацию и сделать выводы.^[1]

Таким образом, данные служат основой для создания информации, которая является более структурированной и имеет ценность для принятия налоговых решений и управления налоговыми вопросами.

Налоговые данные представляют собой конкретные значения, связанные с налоговыми вопросами. Они содержат информацию о доходах, расходах, налоговых вычетах, налоговых ставках и других факторах, которые могут влиять на расчет налогов. Налоговые данные используются для составления отчетности по налогам и подачи налоговых деклараций.

Налоговая информация представляет собой обработанные налоговые данные, которые могут быть использованы для расчета налоговых обязательств и принятия налоговых решений. Она может быть полезной для налогоплательщика, представителя налогового органа и других пользователей с правом доступа. Налоговая информация может включать результаты анализа и интерпретации налоговых данных, а также отчеты и документацию, необходимую для соблюдения налоговых требований и принятия обоснованных налоговых решений.

Стандарты по обмену налоговой информацией

В связи с развитием международных отношений существует необходимость в передаче и обмене налоговой информацией между различными странами.

Первый в истории случай обмена налоговой информацией можно отнести к 1980 году, когда США и Канада подписали соглашение о взаимопомощи в налоговых делах. Это соглашение предусматривало обмен информацией о налоговых уклонениях и нарушениях налогового законодательства между двумя странами. Этот случай стал прецедентом для будущего развития международного сотрудничества в сфере обмена налоговой информацией.^[2]

Для обеспечения такого обмена на международном уровне разработаны следующие стандарты:

• Foreign Account Tax Compliance Act (FATCA).
• Tax Information Exchange Agreement (TIEA).
• Common Reporting Standard (CRS).
• Common Reporting Standard Multilateral Competent Authority Agreement (CRS MCAA).
• Country-by-Country Reporting Multilateral Competent Authority Agreement (CbC MCAA).
• Crypto-Asset Reporting Framework (CARF) и другие.

Foreign Account Tax Compliance Act (FATCA)

«Закон о налогообложении иностранных счетов» (FATCA) — это закон, принятый правительством США в марте 2010 года. Цель закона борьба с уклонением американских граждан и резидентов США от уплаты налогов. Принятие FATCA оказало значительное воздействие на международные экономические отношения, так как он обязывает иностранные финансовые организации предоставлять отчетность о финансовых операциях американских налогоплательщиков Службе внутренних доходов (IRS) США.^[3]

В случае невыполнения требований FATCA, финансовые организации подвергаются санкциям, включающим 30% штрафы на движение средств с их корреспондентских счетов в американских банках, а также возможному закрытию таких счетов.

Для регулирования международного обмена информацией в рамках FATCA были заключены межгосударственные соглашения.

Рисунок 1. Посол Филипп Д. Мерфи, д-р Гетц Шмидт-Бремме (Министерство иностранных дел) и Мартин Крейенбаум (Министерство финансов) 31 мая 2013 подписали первое двустороннее соглашение о содействии реализации закона о соблюдении налогового законодательства в отношении иностранных счетов (FATCA).[4]

Эти соглашения определяют две основные модели сотрудничества:

Модель 1 предусматривает обмен информацией между иностранными финансовыми учреждениями и налоговыми органами своей страны, а затем передачу соответствующих данных в IRS США через компетентные органы. Это предоставляет основу для сотрудничества и обмена информацией в соответствии с требованиями FATCA.

Модель 2 предполагает прямой обмен информацией между иностранными финансовыми учреждениями и IRS США. Финансовые организации напрямую предоставляют отчетность о финансовых операциях американских налогоплательщиков IRS. По состоянию на январь 2023 года 116 стран мира заключили межправительственные соглашения с США по FATCA.^[5]

В рамках инициативы FATCA была создана международная служба обмена данными (International Data Exchange Service, IDES). Эта электронная платформа предоставляет возможность финансовым учреждениям и налоговым органам принимающих стран обмениваться данными FATCA с Соединенными Штатами.^[6]

Чтобы защитить процесс обмена, отправитель шифрует данные перед передачей, а IDES обеспечивает защищенный канал. IDES работает во всех основных браузерах, включая Chrome, Edge, Safari и Firefox. Кроме того, предусмотрена возможность передачи данных через протокол SFTP (Secure File Transfer Protocol). Формат передачи данных в IDES строго определен и использует XML-схему (дополнительные детали предоставлены на веб-сайте IRS).^[7]

Соглашения по обмену налоговой информацией (Tax Information Exchange Agreements, TIEA)

В 2002 году страны-члены Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) начали разработку соглашений по обмену налоговой информацией (Tax Information Exchange Agreements, TIEA). Основная цель подобных соглашений — содействие международному сотрудничеству в налоговых вопросах путем обмена соответствующей информацией.

Причиной их создания стала необходимость улучшения эффективности и прозрачности международной практики в налоговых вопросах, особенно в свете отсутствия международного обмена налоговой информацией. В рамках инициативы TIEA изначально были разработаны двусторонние соглашения по обмену налоговой информацией между странами. К настоящему времени подписано 518 таких соглашений, что свидетельствует о широком международном признании и принятии данной инициативы.^[8]

Рисунок 2. Внешний вид замка Муэтт и территории конференц-центра ОЭСР.[9]

Общий стандарт отчетности (Common Reporting Standard, CRS)

Общий стандарт отчетности (Common Reporting Standard, CRS) — это международно признанный стандарт для автоматического обмена финансовой информацией между юрисдикциями. Его основная цель — борьба с уклонением от уплаты налогов и повышение прозрачности трансграничной финансовой деятельности.

Совет ОЭСР одобрил CRS 15 июля 2014 года в ответ на запрос G20 о его разработке. Стандарт определяет, чтобы государства ежегодно собирали данные от своих финансовых институтов и автоматически передавали их другим юрисдикциям. Он описывает состав финансовой информации, которая должна передаваться, финансовые учреждения, которые должны предоставлять отчетность, различные виды счетов и налогоплательщиков, которые должны соблюдать требования, а также общие методы проверки благонадежности, которых должны придерживаться финансовые учреждения.

Стандарт состоит из четырех ключевых частей:

• Типовое соглашение компетентных органов (CAA), обеспечивающее международную правовую основу для автоматического обмена информацией CRS.
• Общий стандарт отчетности.
• Комментарии к CAA и CRS.
• Руководство пользователя XML-схемы CRS.[10]

Международная рамочная концепция для CRS

Международная рамочная концепция для единого стандарта отчетности (CRS) представляет собой набор соглашений и руководящих принципов, способствующих автоматическому обмену финансовой информацией между юрисдикциями.

Концепция состоит из двух основных частей:

• Многостороннее соглашение компетентных органов об автоматическом обмене финансовой информацией на основе общего стандарта отчетности (CRS Multilateral Competent Authority Agreement, CRS MCAA) регулирует обмен финансовой информацией в соответствии со стандартом CRS. Оно служит основой для внедрения CRS на международном уровне.
• Многостороннее соглашение компетентных органов об автоматическом обмене страновыми отчетами (Country-by-Country Reports Multilateral Competent Authority Agreement, CbC MCAA) регулирует обмен страновыми отчетами между налоговыми органами. Оно определяет конкретные детали того, какая информация и когда будет обмениваться, и способствует реализации мер BEPS.

Многостороннее соглашение компетентных органов (Multilateral Competent Authority Agreement, MCAA)

Многостороннее соглашение компетентных органов (MCAA) — это многостороннее рамочное соглашение, обеспечивающее стандартизированный и эффективный механизм для облегчения автоматического обмена информацией в соответствии с Общим стандартом отчетности (CRS, или «Общий стандарт автоматизированного обмена финансовой информацией по налоговым вопросам»). Оно позволяет избежать необходимости подписания нескольких двусторонних соглашений.

Благодаря тому, что MCAA является рамочным соглашением, каждая из подписавших его сторон всегда имеет возможность контролировать, в какие именно отношения по обмену информацией она вступает, а также применять необходимые стандарты конфиденциальности и защиты данных.

Правовой основой соглашения, которое согласовывается на уровне компетентных органов, является Статья 6 «Конвенции о взаимной административной помощи в налоговых вопросах»,[11] которая предусматривает автоматический обмен информацией между участниками конвенции, если две стороны впоследствии договариваются об этом.[12]

Многостороннее соглашение компетентных органов об автоматическом обмене финансовой информацией на основе общего стандарта отчетности (CRS MCAA)

Обмен информацией между юрисдикциями (странами) обычно основывается на многосторонней Конвенции о взаимной административной помощи в налоговых вопросах (Конвенция), в которой принимают участие более 100 стран, а также на Статье 6 «Многостороннего соглашения компетентных органов об автоматическом обмене финансовой информацией на основе CRS» (CRS MCAA). Также более 100 стран приняли на себя обязательство обмениваться друг с другом информацией при помощи этого стандарта.

В качестве альтернативы страны могут использовать двусторонние соглашения, такие как соглашение об избежании двойного налогообложения или соглашение об обмене налоговой информацией. Кроме того, обмен информацией при помощи CRS будет осуществляться в соответствии с соответствующей директивой Европейского союза, договорами между ЕС и странами, не входящими в ЕС, а также двусторонними соглашениями, например, между Великобританией и Зависимыми и заморскими территориями (Crown Dependencies and Overseas Territories, CDOT).

CRS MCAA является многосторонним рамочным соглашением, которое определяет детали обмена информацией между юрисдикциями и условия его осуществления. Конкретное двустороннее отношение в рамках CRS MCAA становится действительным только в случае, если обе юрисдикции признают Конвенцию, подали необходимые уведомления в соответствии с разделом 7, и включили друг друга в список участников.

На 16 мая 2023 года 120 стран подписали Многостороннее соглашение о автоматическом обмене информацией на основе CRS.[13]

Многостороннее соглашение компетентных органов об автоматическом обмене страновыми отчетами (CbC MCAA)

Согласно ст. 6 многосторонней Конвенции, компетентные органы сторон Конвенции должны взаимно согласовать объем автоматического обмена информацией и процедуру соблюдения требований. В связи с этим Конвенция послужила основой для создания «Многостороннего соглашения компетентных органов об автоматическом обмене страновыми отчетами» (Multilateral Competent Authority Agreement on the Exchange of CbC Reports (CbC MCAA).

Кроме того, были созданы еще два типовых соглашения компетентных органов об обмене страновыми отчетами. Одно из них предназначено для обмена в рамках конвенций об избежании двойного налогообложения, а другое — для обмена страновыми отчетами в рамках соглашений об обмене налоговой информацией.

Соглашение CbC MCAA устанавливает правила и процедуры для компетентных органов стран, реализующих 13 пункт плана ОЭСР по борьбе с «Размыванием налоговой базы и перемещением прибыли» (Base Erosion and Profit Shifting, BEPS).^[14] Этот пункт регулирует автоматический обмен страновыми отчетами, ежегодно предоставляемыми Многонациональными корпорациями (МНК) в стране налогового резидентства, со всеми странами, в которых МНП осуществляет свою деятельность.

CbC MCAA обеспечивает стандартизированный и скоординированный обмен страновыми отчетами между налоговыми органами стран-участников Конвенции. Конкретные двусторонние отношения в рамках CbC MCAA действуют только в том случае, если обе юрисдикции приняли Конвенцию, подали необходимые уведомления в соответствии с разделом 8, и включили друг друга в перечень участников.

Компетентный налоговый орган, получивший страновой отчет от субъекта (предприятия или компании), входящего в МНК, автоматически направляет его другим государствам участникам Конвенции. Субъекты МНК подлежат налогообложению бизнеса, ведущегося через постоянное представительство, в стране источнике дохода.

Концепция постоянного представительства устанавливает минимальный порог, ниже которого страна источника не облагает налогом предпринимательский доход иностранного предприятия. Этот порог устанавливается в терминах минимальной физической связи с юрисдикцией. Существует два способа, с помощью которых предприятие может преодолеть этот порог и тем самым получить постоянное представительство в стране: наличие постоянного места ведения бизнеса или присутствие зависимого агента в этой стране.

Bloomberg Tax.[15]

Первоначально предложение о создании стандарта CbC было выдвинуто в 2003 году и исходило от организации Tax Justice Network.[16]

На 26 июля 2023 года 99 стран подписали соглашение об использовании CbC.[17]

Система отчетности о криптоактивах (Crypto-Asset Reporting Framework, CARF)

В свете быстрого развития и роста рынка крипто-активов, а также с целью развития глобальной налоговой прозрачности, в апреле 2021 года «Большая двадцатка» поручила ОЭСР разработать методологию для автоматического обмена налоговой информацией об операциях с крипто-активами.

В результате, в августе 2022 года ОЭСР утвердила «Систему отчетности о криптоактивах» (Crypto-Asset Reporting Framework, CARF),[18] которая определила стандартный формат представления налоговой информации о транзакциях с крипто-активами с целью автоматического обмена такой информацией. CARF определяет категории крипто-активов и требует от посредников и других поставщиков услуг предоставлять отчетность по соответствующим операциям с ними. Она также включает в себя обновления международных стандартов, установленных Группой разработки финансовых мер борьбы с отмыванием денег (Financial Action Task Force, FATF).

CARF предоставляет странам инструмент для обмена налоговой информацией, связанной с крипто-активами, что способствует более эффективному сбору данных и обеспечивает согласованность в налогообложении операций с крипто-активами на международном уровне.

В рамках CRS, процедуры комплексной проверки требуют идентификации как физических лиц, так и юридических лиц, а также их Контролирующих лиц. CARF включает сводную отчетность, разделенную по типу крипто-актива и типу транзакции.

В августе 2022 года ОЭСР также утвердила поправки к CRS, чтобы расширить его применение на определенные продукты электронных денег и цифровые валюты центрального банка. В CARF также были внесены изменения, чтобы учитывать косвенные инвестиции в крипто-активы через производные инструменты и инвестиционные инструменты в рамках CRS.

Кроме того, были внесены поправки, направленные на усиление требований к должной осмотрительности и отчетности, включая раскрытие роли каждого Контролирующего лица. Было также предусмотрено исключение для настоящих некоммерческих организаций, чтобы учесть их особенности для подготовки отчетности.

Эти изменения и поправки обеспечивают более широкий охват и точность в сборе и обмене налоговой информации о крипто-активах, способствуя развитию глобальной налоговой прозрачности и борьбе с налоговыми уклонениями в этой сфере.

Заключение

Международные стандарты обмена налоговой информацией позволяют странам наладить оперативное сотрудничество для борьбы с неуплатой налогов и незаконной оптимизацией налогообложения.

Использование международных стандартов дает следующие преимущества:

1. Улучшение прозрачности и борьба с международным налоговым уклонением. Обмен стандартной налоговой информацией помогают правительствам получать доступ к информации о доходах и активах, которые граждане и компании могут скрывать за рубежом.

2. Укрепление международного сотрудничества. Международные стандарты создают рамки для обмена информацией между правительствами, что создает условия для более справедливого распределения налоговых обязательств международных корпораций между странами.

3. Улучшение инвестиционного климата. Стандартизованный обмен налоговой информацией помогает создать условия для более прозрачного и предсказуемого налогообложения, что способствует привлечению иностранных инвестиций и развитию национальной экономики. Однако, необходимо отметить, что эффективность использования международных стандартов обмена налоговой информацией может быть ограничена недостаточной реализацией и соблюдением этих стандартов со стороны некоторых стран. Также возможны проблемы с конфиденциальностью и защитой персональных данных при обмене налоговой информацией между странами. В целом, эффективность использования международных стандартов обмена налоговой информацией зависит от того, насколько страны готовы сотрудничать и соблюдать требования стандартизации.

---

[1] Chapter “Information, technologies, and systems for organisational performance” (Глава «Информация, технологии и системы для обеспечения организационной эффективности»), p. 23. 2020. Kaplan Publishing UK, ACCA Performance management (F5), Great Britain.

[2] United States — Canada, Income Tax Convention, IRS data (США — Канада, Конвенция о подоходном налоге, данные IRS). URL: https://www.irs.gov/pub/irs-trty/canada.pdf (дата обращения: 19.07.2023). 

[3] Foreign Account Tax Compliance Act (FATCA), IRS data (Закон о налогообложении иностранных счетов (FATCA), данные IRS). URL: https://www.irs.gov/businesses/corporations/foreign-account-tax-compliance-act-fatca (дата обращения: 19.07.2023).

[4] Изображение: usbotschaftberlin (https://commons.wikimedia.org/wiki/File:U.S._-_German_Bilateral_Tax_agreement_is_signed_12.jpg), „U.S. — German Bilateral Tax agreement is signed 12,“ marked as public domain, more details on Wikimedia Commons: https://commons.wikimedia.org/wiki/Template:PD-US

[5] Foreign Account Tax Compliance Act, the Table of FATCA Agreements by countries, U.S. Department of the Treasury (Закон о налогообложении иностранных счетов, Таблица соглашений FATCA по странам, Министерство финансов США). URL: https://home.treasury.gov/policy-issues/tax-policy/foreign-account-tax-compliance-act (дата обращения: 19.07.2023).

[6] International Data Exchange Service, IRS (Международная служба обмена данными, IRS). URL: https://www.irs.gov/businesses/corporations/international-data-exchange-service (дата обращения: 19.07.2023).

[7] FATCA XML Schemas and Business Rules for Form 8966, IRS (XML-схемы FATCA и бизнес-правила для формы 8966, IRS). URL: https://www.irs.gov/businesses/corporations/fatca-xml-schemas-and-business-rules-for-form-8966 (дата обращения: 19.07.2023).

[8] Tax Information Exchange Agreements (TIEAs), OECD (Соглашения об обмене налоговой информацией (TIEAs), ОЭСР). URL: https://www.oecd.org/ctp/exchange-of-tax-information/taxinformationexchangeagreementstieas.htm (дата обращения: 19.07.2023).

[9] Изображение: MySociety (https://commons.wikimedia.org/wiki/File:Château_de_la_Muette,_Paris_20_March_2019_004.jpg), „Château de la Muette, Paris 20 March 2019 004,“ https://creativecommons.org/licenses/by/2.0/legalcode

[10] What is the CRS? (n.d.). OECD. (Что такое CRS? (н.д.). ОЭСР) URL: https://www.oecd.org/tax/automatic-exchange/common-reporting-standard/ (дата обращения: 19.07.2023).

[11] Convention on Mutual Administrative Assistance in Tax Matters. March 2023. OECD (Конвенция о взаимной административной помощи в налоговой области. Март 2023. ОЭСР). URL: https://www.oecd.org/tax/exchange-of-tax-information/convention-on-mutual-administrative-assistance-in-tax-matters.htm. (дата обращения: 19.07.2023).

[12] What is the Multilateral Competent Authority Agreement. (n.d.) OECD (Что такое многостороннее соглашение компетентных органов. (н.д.) ОЭСР). URL: https://www.oecd.org/tax/transparency/documents/whatisthemultilateralcompetentauthorityagreement.htm. (дата обращения: 19.07.2023).

[13] OECD. May 16, 2023. Signatories of the Multilateral Competent Authority Agreement on Automatic Exchange of Financial Account Information and Intended First Information Exchange Date (ОЭСР. 16 мая 2023 года. Стороны, подписавшие Многостороннее соглашение компетентных органов об автоматическом обмене финансовой информацией, и предполагаемая дата первого обмена информацией) URL: https://www.oecd.org/tax/automatic-exchange/international-framework-for-the-crs/crs-mcaa-signatories.pdf (дата обращения: 19.07.2023).  

[14] OECD. Action 13 on Country-by-Country Reporting. OECD Base Erosion and Profit Shifting (BEPS) (ОЭСР. 13 пункт плана по борьбе с «Размыванием налоговой базы и перемещением прибыли»). URL: https://www.oecd.org/tax/beps/beps-actions/action13/ (дата обращения: 19.07.2023).

[15] Permanent Establishment (PE). (Постоянное представительство, ПП). 23.08.2022. Bloomberg. URL: https://pro.bloombergtax.com/brief/permanent-establishment/ (дата обращения: 19.07.2023).

[16] Shaxson, Nicholas (21 December 2020). “Corporate taxation—momentum is building.” Social Europe (Шаксон, Николас, 21.12.2020. «Корпоративное налогообложение — динамика нарастает». Социальная Европа). https://www.socialeurope.eu/corporate-taxation-momentum-is-building (дата обращения: 19.07.2023).

[17] OECD. July 26, 20-23. Signatories of the Multilateral Competent Authority Agreement on the exchange of Country-by-Country reports (CBC MCAA) and signing dates (ОЭСР. 26 июля 2023 года. Стороны, подписавшие Многостороннее соглашение компетентных органов об обмене страновыми отчетами, и даты подписания). URL: https://www.oecd.org/ctp/exchange-of-tax-information/CbC-MCAA-Signatories.pdf (дата обращения: 19.07.2023).  

[18] OECD. (Publishing date: October 10, 2022). Crypto-Asset Reporting Framework and Amendments to the Common Reporting Standard (ОЭСР. Дата публикации: 10 октября 2022 г. Система отчетности по криптоактивам и поправки в общем стандарте отчетности). URL: https://www.oecd.org/tax/exchange-of-tax-information/crypto-asset-reporting-framework-and-amendments-to-the-common-reporting-standard.htm (дата обращения: 19.07.2023).