НДС великий и ужасный | DIGITAL TAX TECHNOLOGIES

Ключевые методы мошенничества с НДС

НДС придумали в Германии в 1918 году и впервые применили во французских колониях в 1950-х годах. Сегодня больше 160 стран используют НДС или налог на товары и услуги (англ. Goods and Services Tax, GST). Эти страны постоянно сталкиваются с мошенничеством и даже с криминальными группировками, которые помогают налогоплательщикам избежать или уменьшить выплату НДС. Налоговые органы ищут способы борьбы с такой «оптимизацией».

Мошенники используют следующие способы снижения обязательств по уплате НДС:

Выставление фиктивных счетов-фактур, которые завышают входящий НДС у покупателя и занижает сумму НДС к уплате.
Сокрытие выручки занижает исходящий НДС и сумму НДС к уплате.
Контрабанда товаров в страну и неуплата НДС при импорте.
Занижение стоимости товаров при импорте снижает НДС к уплате.
Лже-экспорт товаров с использованием нулевой ставки НДС при экспорте.
Неуплата НДС в стране покупателя при трансграничной торговле товарами и услугами.
Продавец получает оплату с НДС и исчезает, не перечислив налог государству.^[1]
Разделение бизнеса, чтобы не превысить пороговые значения выручки, выше которых платится НДС.

Рассмотрим схему «оптимизации» НДС при помощи фиктивных счетов-фактур при операциях внутри страны. Схема с максимальным ущербом для государства устроена так:

Продавец выставляет фиктивный счет-фактуру покупателю без выполнения хозяйственной операции.
Продавец не уплачивает исходящий НДС по выставленному счету.
Покупатель берет вычет на входящий НДС и снижает обязательства по уплате НДС.

Таким образом цепочка уплаты НДС нарушается и НДС исчезает. Умные покупатели выстраивают цепочку технических компаний между собой и таким продавцом, и этим избегают претензий налоговых органов.

Наглые покупатели пользуются этой схемой для того, чтобы получить возмещение из бюджета, когда входящий НДС превышает исходящий.

2 группы систем администрирования НДС

Ранее мы рассмотрели 4 поколения систем администрирования НДС.[2] Их можно разделить на две группы.

1. «Реактивные» системы

Администрирование НДС, которое реагирует на уже случившиеся махинации. Задача налоговых органов состоит в выявлении таких схем и дополнительном начислении и сборе налогов. Это стандартный процесс в налоговом администрировании. Однако проблема заключается в том, что реакция наступает уже после того, как средства обналичены или выведены за границу, и сталкиваются с «ловушками», подготовленными налогоплательщиками. Расследование и сбор доказательств требуют ручного и трудоёмкого администрирования. Это делает невозможной контрольную работу по 100% нарушений и неотвратимость наказания.

Более того, изобретательность налоговых органов в обнаружении схем оптимизации часто затрагивает добросовестных налогоплательщиков и негативно влияет на бизнес и инвестиционные решения.

К этой группе относятся администрирование НДС первого, второго и третьего поколений, которые фокусируются на сборе и обработке счетов-фактур в электронном виде:

1-е поколение поддерживает сбор и обработку агрегированных налоговых деклараций по НДС без детализации по счетам-фактурам.
2-е поколение собирает и обрабатывает электронные налоговые деклараций по НДС с дополнительной детализацией по покупкам и продажам в виде реестров счетов-фактур.
3-е поколение реализует отдельный процесс для выставления, сбора и хранения электронных счетов-фактур и связанных с ними деклараций по НДС.

Адекватный налоговый контроль возможен только с использованием методов администрирования НДС второго и третьего поколений.

2. Проактивные системы

Эти системы налогового администрирования работают на предотвращение мошенничества с НДС, а не на борьбу с последствиями.

Задача заключается в том, чтобы выделить сумму НДС из суммы сделки и не позволить использовать НДС для других целей, например выплаты заработной платы или обналичивания, а только для уплаты НДС в бюджет. Разумеется, учитывается не полный исходящий НДС, а только разница между исходящим и входящим НДС.

Такие системы называются герметичными или замкнутыми, так как считается, что с ними мошенничество с НДС невозможно, и рассчитанные обязательства будут на 100% оплачены. Если преступление невозможно совершить, то затем не требуется работа по расследованию, сбору доказательств, перерасчёту и возврату денег в бюджет.

Идея привлекательна, но сопровождается побочными эффектами, связанными с замораживанием и оттоком денежных средств из оборота, полным или частичным переходом к кассовому методу учёта НДС, а также требует изменения бизнес-процессов налогоплательщика.

Преимущества и недостатки систем 4-го поколения

Рассмотрим 4-е поколение систем администрирования НДС, которое использует специальные расчётные счета, на которые перечисляется НДС при оплате покупателем.

Например, при продаже товара, стоимость товара идёт продавцу, а сумма НДС идёт на специальные счета продавца и покупателя, в дебет покупателю и в кредит продавцу.

Сделки по покупкам и продажам формирует сальдо на специальном счёте НДС, которое после окончания налогового периода перечисляется в бюджет. У налогоплательщика нет права использовать этот счёт для других целей. Специальный счёт по НДС открывают в государственном казначействе или в банке налогоплательщика. Налогоплательщик может самостоятельно разделять платежи, или это автоматически делают банк или казначейство.

Основным недостатком такой модели является отвлечение денежных средства из бизнеса и их заморозка на специальных счетах в течение налогового периода. Точный объем замороженных средств и стоимости заморозки для налогоплательщика зависит от экономической ситуации, доли предоплаты и среднего срока отсрочки платежей, а также налогового периода и графика уплаты НДС за предыдущий налоговый период. Однако можно с уверенностью сказать, что это не приносит ничего позитивного налогоплательщикам.

Кроме того, государство может потерять часть ВВП, так как НДС выводится из оборота. Если в бухгалтерском учёте и расчёте налога на прибыль используется метод начисления, то в данном случае происходит переход к кассовому методу расчёта НДС, что требует дополнительной работы у бухгалтеров и изменений в учётных системах.

Поскольку переход к 4-му поколению идёт от 1–3-го поколения, не происходит отказ от счетов-фактур, что сохраняет административную нагрузку от предыдущей системы. Счета-фактуры невозможно отменить и в случае применения разных ставок НДС для различных видов товаров, работ и услуг. Переход к 4-му поколению администрирования НДС потребует перезаключения договоров со всеми контрагентами, так как изменяются отношения между ними в части суммы оплаты и обязательств по контролю специального счета.

Основные особенности и преимущества 5-го поколения систем администрирования НДС

Изучение 4-го поколения и его недостатков привело нас к разработке 5-го поколения системы администрирования НДС. Главная цель этого поколения — обеспечить надёжность и безопасность администрирования НДС для налоговых органов, минимизируя при этом проблемы для налогоплательщиков.

Для реализации 5-го поколения привлекаются банки, которые должны контролировать неснижаемый остаток на счетах плательщиков НДС. Основная идея заключается в расчёте сальдо НДС в режиме реального времени на основе счетов-фактур и платежей. Это сальдо определяет неснижаемый остаток, который будет перечислен в бюджет для уплаты НДС в нужное время.

Таким образом, создаётся гибкое сальдо, которым можно управлять, а не просто замораживаются средства на расчётном счёте. Эта система не влияет на учётные системы, операции и ВВП государства, так как деньги перечисляются и получаются с учётом НДС. Единственное изменение заключается в том, что для зачёта или вычета НДС можно использовать только оплаченные счета-фактуры, чтобы устраняет возможность создания фиктивных документов.

В результате в системе администрирования НДС появляются банки, которые выполняют новую функцию, очень похожую на существующие. Честные банки будут поддерживать эту систему, так как получают информацию о счетах-фактурах, на основе которой могут предлагать финансовые услуги, например гарантии или факторинг, и на этом зарабатывать.

Недобросовестные банки, которые занимаются оптимизацией НДС и обналичиванием, будут против этой системы администрирования, но в таком случае их клиенты перейдут к банкам, которые поддерживают систему.

Систему 5-го поколения можно внедрять частично, в отличие от системы 4-го поколения, которая требует мгновенной и всеобъемлющей реализации. Например, налоговые органы оценивают налогоплательщиков и назначают неснижаемый остаток тем, кому не доверяют, а тем, кому доверяют, назначают неснижаемый остаток только для информационных целей.

Такой подход снижает административную нагрузку и создаёт стимулы для налогоплательщиков, чтобы они соблюдали налоговые обязательства и поддерживали хорошие отношения с налоговыми органами. Он позволяет управлять поведением налогоплательщиков, поощряя их быть добросовестными и сотрудничать с налоговыми органами.

Заключение и рекомендации

Налоговые органы часто проявляют интерес к 4-му или 5-му поколениям системы администрирования НДС, но не хотят отказываться от всего спектра мероприятий налогового контроля, которые используются в 1–3 поколениях. Налоговый контроль создаёт ощущение большего участия сотрудников налоговых органов в процессе и принимаемых решениях.

Важно отметить, что создание герметичной системы для НДС устраняет необходимость в контрольных мероприятиях, связанных с НДС, и проведении сложных проверок по возврату или возмещению НДС. Однако это не отменяет контрольные мероприятия в отношении других налогов.

В заключение дадим несколько рекомендаций:

НДС — это опасный налог. Даже если в данный момент вы не наблюдаете схем оптимизации или уклонения от уплаты, в будущем они могут появиться.
Занижение НДС также ведёт к занижению налога на прибыль.
Если не обратить внимание на развитие «болезни», вы можете оказаться в ситуации, когда государство будет выплачивать налогоплательщикам, а не наоборот.
«Лечение» может быть даже вреднее для государства, чем сама «болезнь». Это относится к борьбе с фиктивными счетами-фактурами и развитию локальной коррупции.
Предотвращение схем оптимизации НДС гораздо эффективнее борьбы с их последствиями, но необходимо оценивать влияние на экономику.
Крайне важно понимать бизнес-процессы налогоплательщиков и то, как они будут меняться с внедрением новой системы администрирования НДС. Сложность и стоимость изменений могут стать преградой для любой хорошей идеи.
Всегда необходимо искать баланс интересов всех участников администрирования и управлять мотивами и поведением сторон в процессе, а не просто навязывать что-то со стороны государства.

[1] См., например: MTIC (Missing Trader Intra Community) fraud [Мошенничество MTIC («Пропавший трейдер внутри сообщества»)]. Europol. URL: https://www.europol.europa.eu/crime-areas-and-statistics/crime-areas/economic-crime/mtic-missing-trader-intra-community-fraud

[2] См. Анатолий Гавердовский, «Четыре поколения систем цифрового администрирования НДС». URL: https://taxtech.digital/ru/2020/09/07/четыре-поколения-ндс/