Оценка налоговых потерь и методы снижения уровня неформальной занятости

Table of Contents

Теневая экономика и неформальная занятость

Одним из основных элементов теневой экономики любой страны является неформальная занятость – ситуация, когда работодатель нанимает сотрудника, но не заключает с ним трудовой договор, не гарантирует социальную защиту и платит ему наличными без уплаты соответствующих налогов и страховых отчислений.

Оценить долю неформально занятых граждан в стране можно на основе сведений о трудоспособном населении из результатов переписи населения или базы данных документов для удостоверения личности. Количества формально занятых граждан определяется по данным налоговой администрации.

Важно определить эту цифру, чтобы понимать реальный масштаб теневой экономики в стране. Также необходимо учитывать случаи частичной занятости. Гражданин может иметь основное место работы, где он занят формально, и второе место работы, где он неформально работает по совмещению. Например, по вечерам или в выходные.

При формальной занятости существует проблема выплаты «серой» зарплаты, когда работодатель официально оформляет сотрудника, но в трудовом договоре указывает установленный законодательством минимальный размер оплаты труда, а остальную сумму доплачивает по устной договорённости наличными.

Проблемы неформальной занятости и «серой» заработной платы существуют в любой стране мира, отличается только их размах.

Оценка размера налоговых потерь от неформальной занятости

Попробуем оценить налоговые потери вымышленного государства от неформальной занятости. Для простоты расчёта мы будем считать все суммы в долларах США, но при желании можно перевести их в любую национальную валюту. В качестве опорной точки возьмём следующие налоговые ставки.

на заработные платы работников:

Налог на доходы физического лица – 10%.
Страховые взносы (пенсионные, социальные, медицинские) – 20%.

на доходы работодателя при общей системе налогообложения:

НДС – 10 %.
Налог на прибыль – 10%.

на доходы работодателя при упрощённой системе налогообложения (для микро и малого бизнеса):

налог на доходы – 10%.

Предположим, работодатель принимает решение нанять одного работника нелегально и платить ему 200 долларов США ежемесячно наличными средствами. При таких данных налоговые потери составят:

Налог на доход физического лица: $20
Страховые взносы: $40
Общая система налогообложения: НДС $20 + налог на прибыль $20 — за счет уклонения от налогообложения для получения неучтенных наличных средств.
Упрощенная система налогообложения: налог на доходы: $20

Итого общие потери составят:

Если работодатель находится на общей системе налогообложения: $100 в месяц или $1200 в год.
Если работодатель находится на упрощенной системе: $80 в месяц или $960 в год.

Давайте представим, что население нашего вымышленного государства составляет 10 млн граждан, из которых 6 млн является трудоспособным населением. Только 3 млн человек официально трудоустроены и уплачивают налоги с полной суммы своей заработной платы, еще 3 млн являются неформально занятыми. В данном случае ежегодные налоговые потери государства составят $3–4 млрд.

Методы снижения доли неформальной занятости

Неформальная занятость представляет собой сложный клубок, который необходимо распутывать последовательно. Как показал опыт многих стран, принуждением, штрафами и запретами эта проблема не решается. Нужно направлять усилия не на борьбу с последствиями, а на поиск причин появления неформальной занятости, после чего разработать поэтапную трансформацию экономической и правовой системы страны для их устранения.

Рассмотрим основные шаги, которые ведут к снижению доли теневой занятости в стране.

Изменения в начислении налогов на доходы и социальных взносов

Основной причиной появления неформальной занятости являются неоправданно высокие страховые отчисления и налоги на фонд оплаты труда. При прогрессивной ставке налогов и социальных взносов убивается мотивация повышать сотрудникам заработные платы. Низкий уровень оплаты труда ведет к снижению уровня жизни и потребления в стране, что негативно сказывается на ВВП. Поэтому в качестве первого шага можно рассматривать переход к плоской шкале начисления налога на доходы и плоской или регрессивной шкале социальных взносов, что стимулирует работодателя повышать сотрудникам официальную сумму заработной платы.

В ряде стран существуют отрасли, для которых правительство устанавливает льготные налоговые ставки. Например, создание особых условий для сферы высоких технологий стимулирует её развитие, но, с другой стороны, создает чувство неравенства у других отраслей, которые пытаются манипулировать этой лазейкой. Так, например, некоторые банки становятся ИТ компаниями с банковскими лицензиями.

Перенос ответственности за уплату налогов на доходы на сотрудников организаций

Вторым шагом может быть перекладывание на сотрудника ответственности за уплату налога на свои доходы. Да, это создает дополнительную нагрузку налоговой администрации, так как существенно увеличивается количество налогоплательщиков, но цифровизация системы обработки и учёта данных позволяет решить этот вопрос. Дополнительно встаёт вопрос о введении периодов уплаты налога для обеспечения равномерного и регулярного поступления налоговых платежей.

Когда работодатель выступает налоговым агентом, периодичность уплаты налогов и страховых платежей совпадает со сроками выплаты заработной платы. Когда за уплату налогов возлагается ответственность на физическое лицо, перечисление средств в бюджет страны обычно осуществляется им один раз в год. Для снижения финансовой нагрузки на налогоплательщиков необходимо дать им возможность выбора варианта с ежемесячной оплатой.

Включение социальных взносов в налоги организаций

Третьим шагом является включение социальных взносов в ставку налога на прибыль или налогов на доход компании. Эта модель является более честной и прозрачной для предпринимателей, поскольку он уплачивает взносы только тогда, когда получает доход. Появляется мотивация нанимать больше сотрудников, предлагать им более высокие заработные платы и тем самым стимулировать приносить больше клиентов и прибыли. Такая модель будет особенно привлекательна для компаний, находящихся в инвестиционной фазе своего развития. Разумный подход к налогообложению не вынуждает предпринимателей прятать прибыль и поддерживать иллюзию относительно своего места на рынке и реального положения финансовых дел.

Комплексное сочетание мероприятий второго и третьего шага позволяют снизить налоговую и страховую нагрузку на фонд оплаты труда и освободить ресурсы работодателя для инвестиций их непосредственно в оплату труда сотрудников своей компании.

Изменение требований к ведению и сдачи налоговой отчетности

Следующим важным шагом является пересмотр и реорганизация требований государства к системе ведения учёта и сдачи налоговой отчетности. Необходимо назначить одно ведомство, ответственное за прием и обработку информации о хозяйственной деятельности бизнеса, например налоговую администрацию. Другие органы власти должны направлять все запросы в эту информационную систему, а не напрямую к субъектам экономической деятельности. Нужно пересмотреть формы отчётов, чтобы упростить их, совместив с отчетностью по заработной плате, перевести в электронный вид и снизить количество ненужных документов, которые не несут никакой практической пользы.

Полная автоматизация расчетов и уплаты налогов на труд

Последним шагом может стать отказ от отчётности по заработной плате и работникам, переход на систему автоматических налоговых начислений на основе поступающих первичных данных о выплате заработной платы. Если создать условия, чтобы все операции проводились в безналичной форме, данный шаг приведёт к развитию системы электронных платежей в стране.

Отказ от наличных средств и цифровизация бизнес-операций помогут налоговым органам отслеживать теневые финансовые потоки и затруднят операционную и хозяйственную деятельность участников неформальной экономики. В то же время использование криптовалют и развитие киберпреступности создают возможности для проведения электронных финансовых транзакций за пределами правового поля и контроля налоговых органов. Необходимо учитывать этот риск и параллельно разрабатывать комплекс мер по регулированию данных финансовых каналов.

Кроме создания адекватной налоговой политики и комфортных условий для ведения бизнеса, цифровизация налоговой системы приводит к предотвращению коррупции. Отсутствие возможности «договориться» с автоматизированной системой вынуждает предприятия выходить из тени и двигаться в сторону легализации, поскольку в какой-то момент риск нарваться на серьёзные неприятности перевешивает выгоду от сокрытия доходов.

Пример подхода к уменьшению неформальной занятости в цифровой экономике

Ранее мы подробно рассматривали риски налогового администрирования цифровой экономики и неформальной занятости, а также практические примеры их успешного преодоления в следующих статьях:

С развитием цифровой экономики налоговые службы вынуждены искать новые способы борьбы с сокрытием доходов и уклонением от уплаты налогов цифровыми платформами, в том числе ведущими деятельность из иностранных юрисдикций без регистрации бизнеса на локальном рынке и активно использующих неформальную занятость.

Для решения этих задач необходимо находить ответы на многие вопросы. Каким образом надо облагать цифровые платформы и их поставщиков? Кто они, физические лица или индивидуальные предприниматели? Уплачивают ли они налоги и по какой ставке?

Рынок услуг довольно болезненно реагирует на любые попытки государства навести порядок в данных нишах. Стоит слегка надавить на таксистов – и они тут же уйдут в тень и будут работать «по-чёрному» без какой-либо легализации своей деятельности и уплаты налогов. Поэтому в данном случае налоговый контроль нужно обращать не на самих поставщиков услуг, а на цифровые платформы, такие как Uber или Airbnb, которые являются главным источником доходов для многих самозанятых и неформально занятых. Данный шаг поможет одновременно добиться легализации платформ-агрегаторов и их поставщиков, а также установить контроль за всеми транзакциями и платежами.

Часто налоговая администрация рассматривает цифровую платформу как врага, который умышленно уклоняется от уплаты налогов и помогает делать то же самое своим поставщикам. В реальности цифровая платформа, не важно является она налоговым резидентом страны или нет, чаще всего сама хочет работать легально. Однако она не сможет это сделать, пока её конкуренты будут находиться в тени и за счёт экономии на налоговых отчислениях будут предлагать клиентам более привлекательные условия и цены.

Поэтому внедрение налогового администрирования цифровых платформ и экосистемы должно быть последовательным, охватывать все ниши и учитывать все возможные лазейки для полного вывода этого сектора из тени и создании равных конкурентных условий. Чтобы понять, какие условия являются приемлемыми для налогоплательщиков, возможно провести соответствующие исследования и опросы.

Чтобы создать комфортные условия для легализации цифровых платформ, нужно разработать простую понятную процедуру постановки на налоговый учёт и снятия с него, а также предусмотреть разумные налоговые ставки. Занятость пользователей платформы может быть не полной и не основной, поэтому необходимо максимально упростить систему отчётности, выбрать комфортные периоды начисления и уплаты налогов (например, календарный месяц) и предоставить современные способы их оплаты с помощью банковских карт.

В результате легальное ведение деятельности не должно отнимать много времени, а сумма уплачиваемых налогов будет незаметной на общем фоне получаемых доходов. Социальные страховые взносы рекомендуется делать добровольными или установить минимальную ставку, которую также надо разбить на ежемесячные платежи, чтобы её уплата не была заметной и обременительной.

Ответственность за предоставление в налоговую службу данных для расчёта налогооблагаемой базы, а также за своевременную постановку поставщиков на налоговый учёт и снятие с него необходимо возложить на цифровую платформу. Взаимодействие с налоговыми органами, сдача отчётности и подача деклараций отпугивает многих налогоплательщиков, что способствует теневому ведению их деятельности.

Поэтому в данной ситуации было бы разумно переложить операционные функции по налоговому контролю на цифровую платформу, у которой достаточно ресурсов, чтобы сделать ее использование невозможным без официальной регистрации и уплаты налогов с получаемых от платформы доходов.