Налоговый разрыв. Методы расчета

Основные вопросы при определении налогового разрыва

Методика расчета налогового разрыва достаточно проста. Она отвечает на два вопроса:

Что мы ищем?

Мы ищем налогоплательщиков, которые не декларируют совсем или декларируют частично, то есть занижают, налоговую базу.

Как мы ищем?

Проверяем факт наличия или отсутствия налоговой декларации, сопоставляем данные, указанные в налоговой декларации, со сведениями о налогоплательщике, полученными в налоговых информационных системах и от третьих сторон.

Основная гипотеза при определение налогового разрыва состоит в том, что налогоплательщик может «играть» с налоговой администрацией в надежде, что она не заметит его хитростей с занижением налоговой базы. Но налогоплательщик, который ведет бизнес, не может прятаться от своих покупателей. Наоборот, он будет всячески привлекать их внимание для увеличения своих доходов.

Также ведут себя налогоплательщики-физические лица: они зарабатывают деньги, чтобы их накапливать, инвестировать или тратить. Значит деятельность налогоплательщика оставляет цифровые следы. Задача налоговой администрации — собрать информацию о них и сопоставить её с данными налогового декларирования.

Цифровые следы

Цифровые следы организаций и индивидуальных предпринимателей включают в себя следующие данные:

• кассовые чеки, на основе которых можно рассчитать налоговую выручку и сопутствующие налоги;
• об объектах налогообложения;
• об открытых расчётных счетах в кредитных организациях;
• об операциях по расчётным счетам в кредитных организациях, из которых извлекается информация о поступлениях по эквайрингу, данные по налоговой базе, а также о сопутствующих налогах;
• об эквайринг-терминалах и точках интернет-эквайринга;
• по выданным лицензиям, разрешениям на торговлю, вывески и визуальную рекламу;
• в геоинформационных системах о торговой точке;
• в каталогах объявлений, таких как «жёлтые страницы», и на других ресурсах;
• из рекламных объявлений контекстной и баннерной рекламы;
• о работе с агрегаторами товаров, работ и услуг;
• об аренде офисов и потреблении услуг связи, электричества и прочих коммунальных услуг.

Цифровые следы налогоплательщиков-физических лиц включают данные:

• о покупках (расходах) на основании данных контрольно-кассовой техники;
• об объектах налогообложения (недвижимость, земля, транспорт);
• об открытых расчётных счетах в кредитных организациях;
• об операциях по расчётным счетам в кредитных организациях, из которых извлекаются данные по налоговой базе и проверятся возможная предпринимательская деятельность;
• агрегаторов товаров, работ и услуг, например данные по сдаче квартир в аренду.

Налогоплательщик может со временем корректировать некоторые данные. Например, с помощью чеков возврата и коррекции можно уменьшить сумму отчётов контрольно-кассовой техники и получить ту налоговую базу, которую он собирается указывать в налоговой декларации. Другие данные предоставляются третьей стороной, которая несёт ответственность за их достоверность, например кредитной организацией.

Кроме того, существуют данные, которые их владельцы должны предоставлять в налоговые органы на регулярной основе. Есть данные, которые владельцы данных должны предоставлять по запросу налоговых органов, и есть данные, которые налоговые органы могут собирать самостоятельно из открытых источников, без участия налогоплательщиков.

Задача налоговых органов состоит в том, чтобы:

• Обязать владельцев данных регулярно и в полном объёме передавать их в налоговые органы.
• Обязать владельцев данных идентифицировать своих клиентов и связывать предоставляемые данные с их налоговым идентификатором.

Налогоплательщики и владельцы данных наверняка будут недовольны, но эту задачу необходимо решить, иначе налоговым администрациям будет очень сложно получать и обрабатывать поступающие сведения с необходимым уровнем точности.

Тем не менее понимание налогоплательщиками, что данные о них доступны налоговым органам, приведёт к естественной легализации, добровольному снижению налогового разрыва и росту собираемости налогов. Для контроля ситуации нужно учитывать долю оборота наличных средств в стране, так как есть риск перехода предпринимателями на наличный расчёт с населением для сокрытия операций от налоговых органов. Необходимо всесторонне оценить этот риск, мотивировать покупателя совершать безналичные расчеты, ввести запреты на наличные расчёты в стране, хотя важно отметить, что запретительные меры работают не очень хорошо.

Данные и алгоритмы для выявления налогового разрыва

Минимальный набор сведений, позволяющих работать с налоговым разрывом, — это регистрационные и учётные данные налогоплательщиков, налоговые декларации, отчёты контрольно-кассовой техники, данные кредитных организаций, причём нужны детальные выписки по счетам и самим операциям. На основании этих сведений возможно внедрить следующие методы выявления налогового разрыва.

Таблица 1. Методы выявления налогового разрыва.

	Задача	Алгоритм анализа налогового разрыва	Область налогового разрыва
1.	Анализ данных контрольно-кассовой техники по коррекции выручки	Анализируем данные контрольно-кассовой техники и смотрим долю выручки, которая была скорректирована с помощью чеков возврата и коррекции. Далее выявляем тех, кто минимизировал свою налоговую базу и смотрим разницу по ККТ по отношению к налоговой базе, указанной в налоговой декларации. Строим медиану коррекции по сравнению с аналогичными по видам деятельности налогоплательщиками	Занижение налоговой базы и уплаченного налога в зависимости от системы налогообложения
2.	Анализ данных контрольно-кассовой техники по уникальным сотрудникам	Анализируем данные по ККТ и выявляем количество сотрудников налогоплательщика. Сравниваем с данными об уплате подоходного налога и страховых взносов за сотрудников	Выплата заработной платы наличными, неформальная занятость, занижение уплаты подоходного налога и страховых взносов
3.	Анализ данных контрольно-кассовой техники по безналичным расчётам	Анализируем данные ККТ по безналичным расчетам и проверяем наличие расчётных счетов у налогоплательщика	Получение безналичной выручки на платежный терминал, принадлежащий другому налогоплательщику. Нарушение применения ККТ, занижение налоговой базы и уплаченного налога в зависимости от системы налогообложения
4.	Анализ данных по операциям по расчётному счету для выявления эквайринг операций	Выявляем эквайринг операции по расчётному счету и сопоставляем их с данными ККТ по безналичным расчётам и с налоговой базой в декларации	Неприменение ККТ при осуществлении безналичных расчётов, невыдача фискальных чеков. Занижение налоговой базы и суммы уплаченного налога в зависимости от системы налогообложения
5.	Анализ выручки контрольно-кассовой техники	Получить выручку по ККТ и сопоставить её с налоговой базой в налоговой декларации	Занижение налоговой базы и уплаченного налога в зависимости от системы налогообложения
6.	Анализ превышения лимитов по специальным налоговым режимам	Получить выручку по ККТ, выяснить налоговый режим и сравнить пределы по фактически полученной выручке с пределом по налоговому разрыву	Нарушение условий применения налогового режима и обязанности по уплате других налогов при превышении предельной суммы.
7.	Анализ налоговой базы по операциям по расчетному счету	Необходимо обеспечить непрерывное получение данных по операциям за налоговый период, отнести операции на налоговую базу и рассчитать налоговую базу налогоплательщика. Далее необходимо рассчитать налоговую базу по наличным расчётам на основании данных ККТ, произвести расчёты и сопоставить результат с налоговой базой, указанной в декларации	Занижение налоговой базы и уплаченного налога в зависимости от системы налогообложения

При проведении анализа необходимо обратить внимание не только на тех налогоплательщиков, которые подают налоговую декларацию, но и тех налогоплательщиков, которые не подают налоговые декларации.

По налогоплательщикам, подающим налоговую декларацию и занижающим налоговую базу, есть существующие процессы камерального контроля, в которые надо встроить процедуры минимизации налогового разрыва.

Налогоплательщикам, которые не подают налоговую декларацию, налоговые органы обычно просто блокируют возможность осуществлять операции по расчётным счетам и рассчитывают, что налогоплательщик сам осознает свою вину и подаст налоговую декларацию. Увы, чаще всего этого не происходит, и значительная часть налогового разрыва так и не сокращается. Поэтому рекомендуем обратить пристальное внимание на эту проблему и выработать методы её устранения.

См. также: Налоговый разрыв. Определение и сущность