Цифровое администрирование НДС и других косвенных налогов в B2B Цифровое налоговое администрирование НДС digitaltaxtech 2 сентября, 2022 1 мин Table of Contents Toggle Особенности цифрового налогового администрирования НДСОтличия методов администрирования операций в B2B и B2CОсобенности цифрового администрирования косвенных налогов в B2BПростой и сложный налоговый разрывыЧетыре поколения систем администрирования НДСЗадачи цифровизации для устранения простого и сложного налогового разрыва по НДСДорожная карта проекта цифровизации Статья в PDFСкачать Особенности цифрового налогового администрирования НДС В этой статье мы рассмотрим основные характеристики цифрового налогового администрирования налога на добавленную стоимость (НДС), налога на товары и услуги (GST), налога на продажи и других косвенных налогов. Проанализируем их на примере НДС. Необходимо отметить ключевую отличительную особенность этого вида налогов, которая приводит к специфическим подходам к цифровому администрированию. В разных странах эти налоги называется по-разному, но для всех из них налогоплательщики имеют право на налоговые вычеты по своим покупкам. Эта особенность создает мотивацию у покупателя запрашивать подтверждающий документ у продавца, а у продавца — создавать документ с информацией о налоге и передавать его покупателю. Важно понимать, что при таком подходе вычеты могут превышать начисление налога. В этом случае бюджет страны должен его возместить налогоплательщику. Кроме вычета входящего налога, на возмещение влияет разнообразие ставок для разных типов товаров и групп налогоплательщиков. Это вызвано тем, что многие страны устанавливают пониженные ставки налога на социально значимые группы товаров и услуг, нулевую ставку на экспорт товаров и услуг, а также могут предоставлять льготы микро и малому бизнесу. Все это многообразие вариантов создаёт серьезный вызов для администрирования всех видов косвенных налогов. Отличия методов администрирования операций в B2B и B2C В налоговом администрировании НДС обычно выделяют два вида налогооблагаемых операций. Операции Business to Business (B2B) — операции между плательщиками НДС, которыми могут быть компании и предприниматели на основной системе налогообложения. Операции Business to Consumer (B2C) — операции между плательщиками НДС и неплательщиками НДС, которыми могут быть покупатели — физические лица или микробизнес. Примером B2B операций могут служить оптовые продажи от производителей дистрибуторам, а B2C операций — розничные продажи магазинов покупателям. Основные задачи в налоговом администрировании B2B и B2C включают: В области B2B налоговые органы сосредоточены на администрировании вычетов по НДС, потому что полнота начислений обеспечивается покупателями за счет требования вычета по НДС. В области B2C администрирование сосредоточено в обеспечении полноты учета выручки, то есть всех счетов, выдаваемых продавцами. Разная сущность задач для B2B и B2C приводит к разным моделям налогового администрирования. Далее мы поговорим про методы цифрового администрирования косвенных налогов в области B2B. Особенности цифрового администрирования косвенных налогов в B2B Для администрирования НДС и других косвенных налогов в B2B необходимо учитывать следующие элементы налогового режима: Таблица 1. Элементы налогового режима для учета косвенных налогов. Налоговый период Период, по окончании которого подается налоговая декларация по НДС. Стандартный налоговый период — это квартал, но есть страны, которые уменьшают налоговый период до 1 месяца. Срок оплаты НДС Это срок, в течение которого налогоплательщик должен полностью или частями оплатить начисленный налог. Государство обычно манипулирует налоговым периодом и сроком оплаты, для того чтобы обеспечить равномерность поступлений в бюджет. Глубина вычета по НДС Это срок, в течение которого покупатель может взять вычет по счету-фактуре от продавца. То есть покупатель может перенести вычет на будущий период при желании. Особенности НДС при импорте Момент удержания НДС: при ввозе товаров или после Как построен обмен данными с таможенной службой, которая фиксирует ввоз товаров на территорию и собирает все необходимые пошлины. Особенности НДС при экспорте Существует ли нулевая ставка при экспорте товаров и услуг и каким образом она подтверждается налогоплательщиком. Разные ставки НДС Для разных групп товаров и услуг или категорий налогоплательщиков. Условия возмещения НДС налогоплательщику Сроки, процессы и условия возмещения НДС налогоплательщику. Некоторые страны возмещают реальными деньгами, и есть страны, которые берут в зачет НДС или другие налоги. Простой и сложный налоговый разрывы Основная идея мошенничества с НДС состоит в том, что налогоплательщик может заявить вычеты по операциям, которых не было в реальной жизни или завысить стоимость реальных операций и тем самым снизить сумму налога к уплате. Если налоговая администрация не может сопоставить выставленные счета-фактуры от продавца и счета-фактуры, предъявленные покупателем к вычету, то остается принимать эти данные на веру. Проверить их она может только вручную при проведении встречной проверки продавца и покупателя, что представляет собой очень трудозатратную и длительную процедуру. Скорее всего налоговые органы не смогут масштабировать ее на всех налогоплательщиков в стране для всех налоговых периодов с учетом того, что они могут быть квартальной или даже месячной длительности в ряде стран. Сумма разрыва, между суммой НДС покупателя и суммой НДС продавца называется простым налоговым разрывом. Важно отметить, что нужно учитывать не только наличие корреспондирующих счетов-фактур, но и факт неуплаты налога по поданной налоговой декларации. Неподача декларации также аннулирует счет-фактуру. Рисунок 1. Декларация и простой налоговый разрыв по НДС. Простой налоговый разрыв по НДС легко определяется при помощи такого сопоставления. Поэтому налогоплательщики, которые хотят уменьшить налог к уплате, начинают выстраивать цепочки из более двух продавцов и покупателей, чтобы отодвинуть от себя продавца, который не собирается уплачивать НДС и не будет подавать счета-фактуры или декларацию. Цель схемы выстроить цепь, в которой нет простых разрывов между звеньями вплоть до последнего звена, на котором будет простой разрыв. Такая цепочка называется сложным разрывом по НДС и основная цель налоговой администрации — связать налогоплательщика, который получает выгоду от налоговой оптимизации, с компанией продавцом, на которой существует простой налоговый разрыв[1]. Рисунок 2. Сложный налоговый разрыв по НДС. В связи с этим обычно вводят следующую терминологию для налогоплательщиков, участвующих в сложном налоговом разрыве: Таблица 2. Участники налогового разрыва. Бенефициар Налогоплательщик, получающий выгоду от оптимизации НДС Терминал (или терминальная компания) Продавец на конце цепочки, на котором возникает простой налоговый разрыв Технические компании Налогоплательщики в цепочке Необходимо понимать математику построения сложного налогового разрыва. Добавляя техническую компанию, бенефициар повышает стоимость цепочки, обычно, каждая техническая компания стоит минимум 1% от суммы операции, поэтому при ставке НДС 10%, эффект оптимизации может быть съеден на 10 технических компаниях в цепочке. В случае если возмещение НДС осуществляется реальными деньгами из бюджета страны, то мотивация налоговой оптимизации резко повышается и на эту область надо обращать внимание в первую очередь. Четыре поколения систем администрирования НДС В системах администрирования НДС выделяют четыре основные поколения. Рисунок 3. Четыре поколения систем администрирования НДС. Их основные характеристики также представлены в следующей таблице. ПоколениеОсновные характеристики Поколение 1 Налогоплательщик предоставляет общую декларацию по НДС, где показывает входящий и исходящий НДС, с детализацией по ставкам и рассчитывает сумму НДС у уплате или возмещению. Поколение 2 Вместе с общей декларацией по НДС подаются приложения с реестром записей из счетов, которые включают значимые атрибуты, такие как: номер, дата, TIN контрагента, сумма, сумма налога. Подаются реестры как по продажам, так и покупкам, а также отдельно реестры по агентским операциям и операциям с неплательщиками НДС. Поколение 3 Вместо реестров вводятся электронные счета-фактуры, которые формируются и/или передаются в налоговые органы. На основании переданных счетов-фактур можно автоматически рассчитывать обязательства по НДС и сравнивать их с общей декларацией или можно переходить на бездекларационный подход, когда общая декларация полностью отменяется. Поколение 4 Применяется революционный для НДС подход, когда налоговая администрация отказывается от формирования НДС по начислению (отгрузке) и переходит на формирование НДС по оплате (кассовый метод). При этом платеж от покупателя продавцу разделяется на основную сумму и сумму НДС, которая перечисляется на отдельный счет, с которого можно уплатить налоги. Этот метод отрицается многими странами как обременительный для бизнеса, но он, по сути, единственный, который не требует использования отдельных налоговых документов (счетов-фактур) и практически не подвержен мошенничеству. Таблица 3. Основные характеристики систем администрирования НДС. В большинстве стран в мире обычно применяются системы администрирования НДС второго и третьего поколений. Сложность цифровизации этих систем зависит от ряда факторов, включая: Число налогоплательщиков в стране. Качество и стоимость доступа в интернет. Уровень автоматизации учетных процессов и учетных систем. Число хозяйственных операций и другие. Очень важно в явном виде вводить статус плательщика НДС, который не должен присваиваться автоматически, как это сделано во многих странах. Налогоплательщик должен осознанно регистрироваться как плательщик НДС и принимать на себя связанные с ним обязанности. Налоговая администрация должна иметь возможность отзывать этот статус при выявлении нарушений и тем самым лишать нарушителей возможности брать вычеты по счетам-фактурам. Далее необходимо решить собирать ли реестры счетов-фактур в качестве приложения к общей декларации и определить методы сопоставления информации от продавцов и покупателях. Например, может вводиться единая «золотая» запись о счете-фактуре, на которую при расчете налогов должны ссылаться как продавец, так и покупатель. Общая архитектура цифрового налогового администрирования НДС также должна включать часть, отвечающую за сектор B2C при помощи онлайн-касс[2]. Рисунок 4. Архитектура цифрового налогового администрирования НДС. Как отмечалось ранее, в отличии от первого поколения администрирования НДС, в котором налоговая администрация является полностью слепой, второе и третье поколение дают необходимую информацию для построения системы цифрового администрирования НДС. Но и эти поколения полностью не избавляют от попыток использовать фиктивные счета-фактуры. Задачи цифровизации для устранения простого и сложного налогового разрыва по НДС Цифровое администрирование простого налогового разрыва Для цифрового администрирования простого налогового разрыва по НДС необходимо выстроить и автоматизировать следующие процессы. Рисунок 5. Цифровое администрирование простого налогового разрыва. Далее цикл замыкается и повторяется столько раз сколько необходимо для устранения простого налогового разрыва. Весь процесс осуществляется автоматически под контролем сотрудников центрального аппарата налоговой администрации без прямых контактов с налогоплательщиками. Для мотивации территориальных налоговых органов дорабатывать и улучшать систему в дополнение к автоматизированным процессам, необходимо реализовать простую систему мотивации, основанной на одном единственном показателе: отношении суммы разрывов к сумме вычетов. Чем меньше этот показатель, тем лучше и эффективнее администрирование НДС. Цифровое администрирование сложного налогового разрыва Для администрирования сложного налогового разрыва по НДС необходимо построить и автоматизировать следующие процессы. Рисунок 6. Цифровое администрирование сложного налогового разрыва. Дорожная карта проекта цифровизации Переход на цифровое администрирование НДС является сложным проектом, т. к. затрагивает всех налогоплательщиков НДС в стране, включая нерезидентов. Поэтому его необходимо реализовывать последовательно и поэтапно. Рисунок 7. Наш подход к уменьшению налогового разрыва и цифровой трансформации национальных налоговых органов. Дорожная карта проекта может включать следующие основные этапы. Рисунок 8. Дорожная карта проекта цифровизации администрирования НДС в B2B. №ЭтапОсновные задачи 1. Анализ ситуации и разработка концепции цифрового налогового администрирования НДС Анализ методов администрирования НДС. Разработка концепции цифрового налогового администрирования НДС. Разработка форматов деклараций и счетов-фактур. Коммуникации с налогоплательщиками для определения их возможностей. 2. Разработка системы приема счетов-фактур или деклараций Этап работы с налогоплательщиками и производителями учетных систем. Разработка приемного комплекса. Организация приема деклараций или счетов-фактур. 3. Цифровизация простого налогового разрыва Этап внедрения инструментов для простого налогового разрыва. 4. Цифровизация сложного налогового разрыва Этап внедрения инструментов для сложного налогового разрыва. Использование методов, представленных в данной статье, дает хорошие результаты в течение относительно короткого периода времени. Например, по результатам одного из наших проектов по сокращению налогового разрыва общий доход от НДС в B2B секторе увеличился с $30 млрд в 2014 году до $75 млрд в 2021 году или в 2.5 раза. Рисунок 9. Рост собираемости НДС после перехода на цифровое администрирование, млрд долларов США. [1] Подробнее см.: Противодействие методам уклонения от уплаты НДС, Анатолий Гавердовский. URL: https://taxtech.digital/ru/2022/06/06/противодействие-уклонению-от-ндс/ [2] См. также: Эффективный переход на электронные счета-фактуры в B2B и B2C. Анатолий Гавердовский. URL: https://taxtech.digital/ru/2020/11/10/электронные-счета-фактуры/