أجيال أنظمة إدارة ضريبة القيمة المضافة

نبذة تاريخية ومفاهيم رئيسية لضريبة القيمة المضافة

تُعرف ضريبة القيمة المضافة (VAT) بأنها ضريبة استهلاكية تُفرض على السلع والخدمات بكافة مراحل سلسلة التوريد حيث تُضاف القيمة بدءًا من الإنتاج الأولي وحتى مرحلة البيع. ويُحتسب مبلغ ضريبة القيمة المضافة الذي يدفعه المستخدم استنادًا إلى تكلفة المنتج مطروحًا منها أي تكاليف تخص خامات المنتج فُرضت عليها ضريبة بالفعل بمرحلة سابقة [1].

وينظر العديد من الخبراء في شؤون الضرائب إلى ضريبة القيمة المضافة باعتبارها الضريبة الأمثل لأنها لا تتسبب في مضاعفة العبء الضريبي ولا في مضاعفة الأسعار التي يحصل بها المستخدم النهائي على السلعة بعد مرورها بمراحل التوزيع المتعددة. ولعل من الشائع إعفاء تصدير السلع والأعمال والخدمات من ضريبة القيمة المضافة، مما يعزز من القدرة التنافسية للاقتصادات الوطنية بالأسواق الدولية.

كان كارل سيمنز هو أول من أبرز مفهوم إدارة ضريبة القيمة المضافة في عام 1919، وقد طبقه في فرنسا موريس لوريت في عام 1954 (على مشروع تجريبي في كوت ديفوار). وقد اعتمدت حاليًا أكثر من 130 دولة هذا النظام بكافة أرجاء العالم. ورغم كل تلك الفعالية التي تتميز بها ضريبة القيمة المضافة، إلا أنها أيضًا تثير احتمالات هائلة بوقوع أعمال تهرب ضريبي عبر الاحتيال المُنظّم. فهي تُغير من نظام تحصيل ضريبة الدخل على الشركات، حيث يحدث الانخفاض في الوعاء الضريبي لضريبة القيمة المضافة عبر النفقات الوهمية.

مع كل فعاليتها ، تقدم ضريبة القيمة المضافة أيضًا إمكانية هائلة للتهرب من خلال الاحتيال المنظم. يغير تحصيل ضريبة الدخل على الشركات ، منذ التخفيض في قاعدة ضريبة القيمة المضافة الذي تحقق من خلال النفقات الوهمية

ووفقًا لوكالة تطبيق القانون الأوروبية (Europol)، تسببت احتيالات ضريبة القيمة المضافة وحدها في فجوة ضريبية بدول الاتحاد الأوروبي قدرها  60 مليار يورو سنويًا . وتُعد الصورة الأكثر شيوعًا لاحتيالات ضريبة القيمة المضافة بدول الاتحاد الأوروبي هي  احتيال التجار المتهربين ضريبيًا من معاملات دول السوق المشتركة الأوروبية (MTIC) . النموذج الرئيسي لاحتيال التجار المتهربين ضريبيًا من معاملات دول السوق المشتركة الأوروبية (MTIC) يتضمن عدة أنشطة منظمة ومعقدة تهدف إلى استغلال الاختلافات في كيفية تعامل دول الاتحاد الأوروبي مع ضريبة القيمة المضافة. يقوم هؤلاء المجرمون بإنشاء هيكل مترابط من الشركات والأفراد في أنحاء تلك الدول بهدف إساءة استخدام الإجراءات المحاسبية المتعلقة بالتجارة والأرباح على الصعيدين الوطني والدولي.

وهنا تبرز أهمية دور الإدارة الفعالة لضريبة القيمة المضافة ومكافحة الاحتيال الضريبي في الولايات والإدارات الضريبية.

وسائل التهرب من ضريبة القيمة المضافة

أولاً، لنتناول بعض المصطلحات الرئيسية التي سنستخدمها لاحقًا. ويستند الاحتيال على ضريبة القيمة المضافة إلى استغلال الشركات المكلفة بدفع ضريبة القيمة المضافة التي لا تقدم إقرارًا لضريبة القيمة المضافة أو التي تقدم إقرارًاضريبيًا ولكنها لا تدفع ضريبة القيمة المضافة، أو التي تقدم إقرارًا بقيمة صفرية لضريبة القيمة المضافة. هذا النوع من الاحتيال يُطلق عليه أسماء متعددة بمختلف البلدان مثل: التجار المتهربين من الضرائب أو مكبات النفايات (أي الضريبة المتهرب منها) أو شركات اليوم الواحد أو الشركات الوهمية أو الزائفة.

والشركات التي تستخدم أنواعًا متباينة من أنظمة تحقيق الاستفادة القصوى من ضريبة القيمة المضافة هي المستفيدة من مخطط التهرب الضريبي. إذا تعامل المستفيد مباشرةً مع الشركات الوهمية ولم يدفع ضريبة القيمة المضافة، فستقوم دائرة الضرائب بحذف الاستقطاعات من المستفيد وفرض قيمة إضافية من ضريبة القيمة. وبناءً عليه، نجد أن الاحتيال على ضريبة القيمة المضافة يستعين بهيكل مترابط من الشركات والأفراد لإنشاء سلسلة بين الشركة الوهمية والمستفيد. ويستنزف الوسطاء جزءًا من مزايا تحقيق الاستفادة القصوى، ولكن إذا كان معدل ضريبة القيمة المضافة مرتفعًا فالأمر يستحق العناء، وهؤلاء المحتالون يقومون أحيانًا بإنشاء سلسلة مكونة من 10 طبقات داخلية بين الشركة الوهمية والمستفيد.

من الضروري أن نُدرك أنه في حالة وجود معدلات تفضيلية لضريبة القيمة المضافة لبعض السلع والأنشطة والخدمات أو في حالة وجود معدل صفري لضريبة القيمة المضافة كما في حالة التصدير على سبيل المثال، فإن الاحتيال الضريبي لا يستغل فقط تحقيق الاستفادة القصوى من ضريبة القيمة المضافة وتخفيض ضريبة القيمة المضافة المستحقة السداد إلى الموازنة، ولكن أيضًا ضريبة القيمة المضافة السلبية أو المستردة. فإذا كانت قوانين الدولة تسمح باستردادك لقيمة ضريبة القيمة المضافة من ميزانيتها، فإن ذلك يضاعف إقبال المحتالين.

وكما أسلفنا، فإن المنافع التي قد يحصلها المحتالون قد تصل إلى عشرات ومئات المليارات من الدولارات سنويًا. وعليه، فإننا نجد مستويات بالغة التعقيد ومبالغ مالية كبيرة للغاية مستثمرة في إنشاء المخططات الاحتيالية. ويشمل ذلك تخصيص مبالغ مالية طائلة لشراء ذمم موظفي الهيئات الضريبية.

كيفية مقاومة ومنع الاحتيال على ضريبة القيمة المضافة؟

لمكافحة الاحتيال على ضريبة القيمة المضافة، من الضروري بناء نظام لإدارة ضريبة القيمة المضافة يتسم بنهج منهجي لتحليل البيئة التجارية لدافعي ضرائب ضريبة القيمة المضافة بهدف فصل الشركات التي تباشر أنشطة تجارية فعلية عن الشركات البينية والشركات الطرفية.

يمكن لتلك الهيئات الاستفادة من إقرارات ضريبة القيمة المضافة و فواتير ضريبة القيمة المضافة  لتكوين صورة دقيقة عن ذلك، كما يمكنها استخدام بيانات إضافية بشأن دافعي الضرائب، مثل الإقرارات الضريبية الأخرى وبيانات المساهمين والمجالس التنفيذية ومعلومات عن الموظفين وغيرها من البيانات.

من الضروري الانتباه إلى الشركات غير العاملة والشركات التي تقدم إقرارات ضريبية بقيمة صفرية. على الرغم من أن تلك الشركات قد لا تكون مشاركة حاليًا في أي مخططات تهرب ضريبي في الوقت الحالي، إلا أن لديها القدرة على الظهور المفاجئ بأية لحظة. يمكن أن يصل عدد تلك الشركات المتخفية إلى مئات الآلاف من الشركات في العديد من البلدان. وليست هناك خطوات واضحة بشأن كيفية التعامل معهم، وذلك نظرًا لأنه لا يمكن تصفيتها إلا من جانب أصحابها أو المحاكم. ولحل تلك المعضلة، يمكن للهيئات الضريبية إدراج وضع خاص “لدافع ضريبة القيمة المضافة” ومنح ذلك الوضع الخاص له أو شطبه وفقًا لتقدير لتلك الهيئات وحدها. وتلك المرونة ستسمح للهيئات الضريبية بتطهير بيئة ضريبة القيمة المضافة بفعالية وسرعة من دافعي الضرائب المحتالين.

بعد ذلك، يلزم الحصول على البيانات الأولية من دافعي الضرائب لاحتساب مبلغ ضريبة القيمة المضافة الواجب السداد أو المسترد. وتتمثل البيانات الأساسية في الفواتير الأولية لضريبة القيمة المضافة أو السجلات المحاسبية التي تحتوي على معلومات أساسية عن الفواتير: مثل رقم الفاتورة وتاريخها والطرف الآخر ومبلغ الفاتورة ومبلغ ضريبة القيمة المضافة.

وسنناقش فيما يلي تاريخ أنظمة إدارة ضريبة القيمة المضافة على مدار الأجيال.

الجيل الأول لأنظمة إدارة ضريبة القيمة المضافة

تتلقى الهيئات الضريبية إقرارات ضريبة القيمة المضافة التي تحتوي على حسابات ضريبة القيمة المضافة وإجمالي المبالغ الواجبة السداد أو المستردة. وللتأكد من صحة الحسابات الضريبية، يجب على الهيئات الضريبية الانتقال إلى دافع الضريبة والحصول على نسخة من المستندات الأساسية التي تمثل الوعاء الضريبي. وحيث إن تلك المستندات تكون في غالبها ورقية، فإن عملية التحقق تلك تكون مرهقة ومكلفة وغير فعالة بالمرة.

ومع الوضع في الاعتبار احتمالات وجود فساد والتواصل المباشر بين دافعي الضرائب وموظفي الهيئات الضريبية، فقد يتسبب هذا النظام في إحداث فجوة عميقة كثقب أسود في ميزانية الدولة.

الجيل الثاني لأنظمة إدارة ضريبة القيمة المضافة

لا تقتصر مهمة الهيئات الضريبية على جمع إقرارات ضريبة القيمة المضافة فقط، بل تجمع أيضًا سجلات فواتير ضريبة القيمة المضافة من أجل احتساب الوعاء الضريبي وضريبة القيمة المضافة التي سيتم فرضها وضريبة القيمة المضافة المطلوب خصمها باعتبارها أساسًا للإقرار الضريبي.

تتمثل مهمة إدارة ضريبة القيمة المضافة في مقارنة ضريبة القيمة المضافة المستحقة وضريبة القيمة المضافة المخصومة بين الأطراف المتقابلة لحساب الفجوة الضريبية (أو الفجوة الضريبية البسيطة). وقد يحدث ذلك في حالة عدم إضافة البائع لضريبة القيمة المضافة، التي يريد المشتري خصمها، أو في حالة خصم المشتري لضريبة القيمة المضافة التي لم يضفها البائع.

الجيل الثاني من أنظمة إدارة ضريبة القيمة المضافة يدعم المعالجة المركزية للبيانات الضريبية بالإضافة إلى التواصل الإلكتروني مع دافعي الضرائب للحد من نسبة القرارات الشخصية لمسؤولي الضرائب بشأن عمليات التدقيق لدافعي الضرائب مما يحد من قدرة المحتالين على إفساد ذمة موظفي الضرائب.

الجيل الثالث لأنظمة إدارة ضريبة القيمة المضافة

يستخدم دافعو الضرائب فواتير إلكترونية لضريبة القيمة المضافة. يسجل بائعو السلع أو مقدمو الخدمات فاتورة ضريبة القيمة المضافة لدى الهيئات الضريبية. يمكن للمشتري خصم ضريبة القيمة المضافة في مقابل الفاتورة المسجلة فقط. يزيل هذا النظام الفجوات الضريبية البسيطة بصورة تلقائية وبدون أن يحتاج إلى أي اتصال إضافي مع دافعي الضرائب.

ووفقًا للقوانين واللوائح، فإن إدخال أي من جيلي نظام إدارة ضريبة القيمة المضافة قد يحتاج إلى فترة انتقالية في حالة وجود تحديات أو مشاكل بنظام إدارة الفواتير القديم. على سبيل المثال وكما هو سائد في بعض البلدان، يمكن للمشترين خصم قيمة ضريبة القيمة المضافة خلال عدة سنوات بعد إصدار البائع للفاتورة الأصلية.

الجيل الرابع لأنظمة إدارة ضريبة القيمة المضافة

يعتبر الجيل الرابع وسيلة ثورية للتصدي لأي عمليات تحقيق الاستفادة القصوى من ضريبة القيمة المضافة كتلك التي تم تنفيذها في أذربيجان على سبيل المثال.

تحولت إدارة ضريبة القيمة المضافة في أذربيجان من طريقة الاستحقاق إلى طريقة الدفع حينما تم فرض ضريبة القيمة المضافة على غير أساس الفواتير ولكن بشكل مباشر على المعاملات المالية. وذلك من خلال التقسيم الفوري لأي مبالغ مدفوعة إلى جزء أساسي وجزء خاص بضريبة القيمة المضافة. الجزء الأساسي من المبلغ يُحول إلى البائع، بينما يُحوّل مبلغ ضريبة القيمة المضافة إلى حساب الإيداع الخاص بالبائع. وبنهاية الفترة الضريبية، تقوم إدارة الضرائب بسحب رصيد حسابات الإيداع.

وهذه إحدى طرق إدارة ضريبة القيمة المضافة التي لا يمكن لأحد التحايل عليها شريطة تقييد المدفوعات النقدية. وتتمثل العقبة الكؤود في هذه الطريقة في أن مبالغ ضريبة القيمة المضافة يتم سحبها من الاقتصاد وتجميدها على هيئة حسابات ودائع. وهي بذلك تختلف عن الأجيال السابقة من أنظمة إدارة ضريبة القيمة المضافة، التي كان يتمتع فيها دافعو الضرائب بقدر أكبر من المرونة في استخدام جميع أموالهم.

إدارة الفجوات الضريبية البسيطة

وتعد إدارة الفجوات الضريبية البسيطة بعد تطبيق المركزية والأتمتة طريقة فعالة للغاية لتحسين طريقة تحصيل ضريبة القيمة المضافة. وقد أدت تلك الطريقة في بعض البلدان إلى زيادة نسبة تحصيل ضريبة القيمة المضافة بعد سنتين إلى 3 سنوات بمعدل 100-150%.

القضاء على الفجوات الضريبية البسيطة أشبه بالضغط على أنبوب معجون الأسنان لاستخراج المعجون منها. فبالقضاء على الفجوات بين روابط سلسلة التوريد، فإنها تظل على الرابط الأخير. هذا الكيان لن يجيب على الطلب الإلكتروني المُرسل من الهيئات الضريبية، ويخضع للتفتيش في الموقع من جانب إدارة الضرائب الإقليمية. ومع الوضع في الاعتبار أن الفساد المحلي قد يؤثر على النتائج المرجوة، فمن الضروري تطبيق أساليب وقائية حسب الحاجة.

ويمكننا التفكير في استخدام أسلوب الألعاب المذكور باعتباره منهجية شيقة لمعالجة هذه المشكلة. ومن المؤشرات المباشرة لفعالية إدارة ضريبة القيمة المضافة المحلية نسبة الفجوة الضريبية البسيطة إلى إجمالي مبلغ الخصومات  المحسوبة لكل إدارة تفتيش ضريبي وكل إدارة ضرائب محلية.

وباستخدام هذا المؤشر، يمكن لإدارة الضرائب الوطنية أن تقرر مكافأة الإدارات المحلية الأفضل أداءً وطرد الإدارات ذات الأداء المتأخر وفقًا للتصنيف الوطني. ونتيجة لذلك، يؤدي سوء سلوك الموظفين غير الشرفاء إلى عواقب حتمية على الإدارة العليا لإدارة الضرائب المحلية. ومع الإضافة اللاحقة للحوافز المالية لخفض هذه النسبة، فإنها تخلق سمة من عدم التسامح مع الأنشطة الاحتيالية في منطقة معينة.

إدارة الفجوات الضريبية المعقدة

تتمثل الخطوة التالية في عملية تحسين كفاءة إدارة ضريبة القيمة المضافة في مكافحة الفجوات الضريبية المعقدة لتحديد المستفيد من آخر فجوة ضريبية بسيطة مرتبطة بالشركة الوهمية. في هذه المرحلة، لا تقتصر المهمة الرئيسية على تحديد المستفيد فحسب ولكنها تتضمن أيضًا تشكيل وعاء أدلة ضريبية لسحب حقوق استقطاعات المستفيد من ضريبة القيمة المضافة الخاصة فيما يخص الفجوة الضريبية المتبقية.

ومن خلال ذلك، يجب على الهيئات الضريبية تنفيذ عدة أدوات محددة.

شجرة العلاقات

شجرة العلاقات تُعد أداةً جامعة لكل حركات تدفقات ضريبة القيمة المضافة بين الأطراف مع وضع تصور لحالة الشركة: (شركة وهمية، شركة تقنية أو مستفيد). تسمح شجرة العلاقات للهيئات الضريبية بفهم مخططات تحقيق الاستفادة المُثلى من ضريبة القيمة المضافة وتحديد المشاركين والمستفيدين من تلك المخططات.

سلاسل ضريبة القيمة المضافة

سلاسل ضريبة القيمة المضافة هي أداة تنشئ تلقائيًا جميع روابط سلسلة التهرب من ضريبة القيمة المضافة بين المستفيدين والشركات الطرفية، وتفتح حالات رقابة، وتراقب نتائج التنفيذ.

رابطات دافعي ضريبة القيمة المضافة

رابطات دافعي الضرائب لضريبة القيمة المضافة هي أداة تساعد على تعميم المعلومات حول الشركات الطرفية والتقنية، ومعرفة أوجه التشابه بينها وتحديد الأفراد الذين يقفون وراء تنظيم مخططات التهرب من ضريبة القيمة المضافة.

خاتمة

تستخدم جهات إدارة الضرائب أدوات وأنظمة تحفيز قوية لمكافحة تحقيق الاستفادة المثلى من ضريبة القيمة المضافة، وذلك من أجل تحقيق زيادة كبيرة في إيرادات ميزانيات الدولة. ومع ذلك، يجب توضيح أن منافسيهم الماكرين ما زالوا يواجهون تلك الجهود المبذولة بعمليات تحليل دائمة وبحث عن أساليب تهرب ضريبي جديدة، وذلك نظرًا لوجود مبالغ مالية كبيرة من أموالهم في خطر.

من الضروري البحث عن فرصة لوقف ليس فقط عواقب المعاملات التي تم إكمالها بالفعل مع الإبلاغ الإلزامي واستخدام فواتير ضريبة القيمة المضافة الإلكترونية، ولكن لوقف المعاملات الاحتيالية الجارية، أي تحويل الأموال.

لو كان لدى إدارات الضرائب الإذن بمراقبة المعاملات المالية في نفس اللحظة، وليس بعد تقديم الإقرارات بربع سنة، ويمكن أن تمنع التحويلات المشبوهة حتى يتم توضيح ذلك، فإن ذلك سيضاعف من المخاطر التي يتعرض لها المحتالون على الضريبة بافتضاح أمرهم . ويمكن أن يعزز ذلك إحجامهم عن استخدام مخططات التهرب الضريبي

---

[1] ضريبة القيمة المضافة (VAT) موقع .Investopedia URL: https://www.investopedia.com/terms/v/valueaddedtax.asp

[جدول المحتويات]