Концепция цифрового налогового администрирования

Цифровая трансформация налогового администрирования

Развитие национальной экономики требует применения инновационных методов налогового администрирования, которые позволят стабилизировать и увеличить налоговые поступления в федеральный и региональные бюджеты. Рост налоговых поступлений позволяет не только улучшить финансирование текущих потребностей государства, но и дает новые возможности для развития инфраструктуры и экономики. Налоговая система является основой для наполнения бюджетов государства и одним из основных факторов развития или сдерживания развития экономики. Поэтому оптимизация и модернизация налогового администрирования является одним из важнейших правительственных приоритетов.

Важную роль в модернизации налогового администрирования играет цифровая трансформация. Она позволяет использовать инновационные цифровые технологии для минимизации налоговых разрывов, увеличения поступления налогов и акцизов, а также для сокращения доли теневой экономики.

---

В настоящей концепции отражены идеи, которые уже были нами реализованы в разных странах мира. Многие из них уже доказали свою эффективность или в настоящий момент проходят апробацию через пилотные проекты.

Общие принципы справедливого налогообложения

[Начало]

Налоги представляют собой общественный договор государства с его гражданами. Их размер должен быть достаточным с точки зрения обеспечения потребностей государства и справедливым с точки зрения налогоплательщика.

Справедливость налогообложения определяется следующими ключевыми факторами:

• Разумные ставки — ставки налогов должны быть приемлемыми для налогоплательщиков и желательно плоскими, чтобы рост доходов не наказывался большей ставкой.
• Разумная сумма к уплате — кроме относительного размера налоговой ставки важно, чтобы её абсолютная величина также была приемлема для налогоплательщиков. Например, увеличение продолжительности налогового периода может привести к увеличению суммы начисленных налогов. Для налогоплательщика это создает дискомфорт из-за значительного размера необходимой для исполнения обязательства суммы и возможного кассового разрыва при слабом финансовом управлении. Если требуемой суммы нет в наличии, возникает необходимость использовать кредитные средства, что удорожает ведение бизнеса.
• Минимизация или устранение необоснованных льгот. В любом государстве стремятся дать налоговые льготы приоритетным для экономики отраслям, но наличие налоговых преференций создает ощущение неравного отношения государства к разным категориям налогоплательщиков. Кроме того, льготы создают арбитраж, который требует дополнительного контроля со стороны налоговых органов и роста соответствующих затрат.
• Отсутствие авансов. Налоги платятся тогда, когда налогоплательщик ведет деятельность и получает налогооблагаемый доход.
• Разделение рисков бизнес-деятельности с государством. Например, если налог рассчитывается по объёму отгрузок и требует авансовой оплаты без учета фактического получения денежных средств от покупателей, то риски несёт налогоплательщик, а не государство.
• Прозрачность. Налогоплательщик должен видеть, на что расходуются уплаченные им налоги и получать видимые доказательства, что их не воруют, а распределяют честно и эффективно. Например, когда налоги идут на развитие территории, где живет налогоплательщик, он в режиме реального времени видит прогресс и улучшения.

Государству очень сложно встать на сторону налогоплательщика, имея в руках целый арсенал эффективных инструментов принуждения, но справедливое отношение к налогоплательщику важно, так как именно оно обеспечивает лояльность и формирует устойчивый общественный договор.

Государству важен не размер ставки налогов, а их достаточная собираемость для наполнения бюджета, выполнения обязательств перед гражданами, развития экономики и инфраструктуры, обеспечения защиты и безопасности.

Отсутствие общественного договора и недостаточная собираемость налогов влечет необходимость повышения ставок, чтобы увеличить объём получаемых налогов с добросовестных налогоплательщиков. Это приводит к еще большему нарушению принципа равенства перед налоговой системой, а также создает дополнительные стимулы для уклонения от уплаты налогов и благоприятную почву для развития серой экономики.

Простота и удобство налогообложения для налогоплательщиков

[Начало]

Кроме справедливости налогообложения и равенства в обязанностях по уплате налогов, которые обеспечивает общественный договор между государством и налогоплательщиком, необходимо реализовать принцип простого и удобного исполнения обязанностей по уплате налогов — «налоги это просто». Для этого необходимо соблюдать два основных принципа.

Простая регистрации в качестве налогоплательщика

Необходимо создать процесс, который позволит всем гражданам автоматически без совершения каких-либо дополнительных действий становиться налогоплательщиками и получать индивидуальный номер налогоплательщика (ИНН / TIN).

Регистрации предприятий, индивидуальных предпринимателей и самозанятых в налоговых органах наряду с выбором системы налогообложения и регистрацией объектов налогообложения должны быть максимально простыми, понятными и удобными для налогоплательщиков. Для этого необходима интеграция налоговых систем с реестрами объектов налогообложения (земля, недвижимость, транспорт) и автоматическая коммуникация с налогоплательщиками.

Простое исполнение налоговых обязательств

[Начало]

Обычно исполнение обязательств по уплате налогов включает формирование налоговой декларации налогоплательщиком, выполнение процедур контроля налоговыми органами для проверки представленных сведений и уплату налога налогоплательщиком. Этот сложный, исторически сложившийся в мировой налоговой практике процесс является очень затратным как для налогоплательщиков, так и для налоговых органов.

Альтернативу ему составляет современный инновационный подход, который подразумевает автоматическое начисление налогов на основе имеющихся у налоговых органов данных о налогоплательщике и его объектах налогообложения. При этом происходит устранение налоговой декларации как сущности и отказ от налогового контроля, так как в этом случае налоговые органы сами исчисляют размер налоговых обязательств. Так же важно минимизировать количество первичных документов и дублирования информации, предоставляемой в налоговые органы, так как это чревато ошибками и увеличением затрат на налоговое администрирование.

Рисунок 2. Простота исполнения налоговых обязательств.

Например, счёт-фактура является аналогом накладной или акта, но существует отдельно, так как это еще и налоговый документ для налоговых органов. Все данные, необходимые для формирования налоговой базы, должны автоматически собираться налоговой службой из первичных документов и финансовых транзакций. Можно привести аналогию, в которой налоговая служба должна выполнять роль датчика в трубопроводе данных, а не крана, который его перекрывает.

Налоговая служба должна выполнять роль датчика в трубопроводе данных, а не крана, который его перекрывает.

Равенство налогоплательщиков перед требованиями налогового законодательства

Следующий важный принцип идеального налогового администрирования — это равенство в применении налоговой системы. Это значит, что налогоплательщик, который добросовестно платит налоги, не должен чувствовать себя ущемленным по отношению к тем, кто не исполняет своих обязательств и не испытывает никаких негативных последствий. Равенство применения эквивалентно неотвратимости наказания — то есть те, кто не платит налоги, должны быть выявлены и наказаны.

Исторически контрольной работой занимаются сотрудники территориальных налоговых органов в соответствии с территориальной привязкой налогоплательщиков. Далее налоговые органы некоторых стран создали специальные подразделения для работы с разными типы налогоплательщиков — по отраслям или размерам предприятий. Однако, при любой сегментации результат контрольной работы имеет субъективный характер, если с налогоплательщиком взаимодействует человек — сотрудник налоговых органов. Соответственно, принцип равенства применения налогового законодательства невозможно соблюсти из-за субъективных факторов.

Рисунок 3. Равенство налогоплательщиков перед требованиями налогового законодательства

При таком подходе рост количества налогоплательщиков влечёт за собой рост числа налоговых инспекторов, требуемых для выполнения контрольной работы. Но расширение штата налоговых органов зачастую затруднено и не может продолжаться бесконечно. На этом фоне может происходить рост числа нарушений требований законодательства, потому что налоговые инспекторы ввиду высокой нагрузки не могут своевременно выявлять такие случаи и принимать соответствующие меры.

Необходимо построить гибкую масштабируемую систему налогового администрирования, которая способна обеспечить полноценный контроль и неотвратимость наказания для недобросовестных налогоплательщиков.

Поэтому идеальная налоговая система должна опираться на объективные данные, которые поступают из разных источников, в том числе и от налогоплательщика, в режиме реального времени. Полученные данные позволяют автоматически рассчитывать налоговую задолженность, выставлять счета, контролировать оплату, выявлять нарушения и вести прямую электронную коммуникацию с налогоплательщиком без участия налогового инспектора.  

Основные идеи цифрового налогового администрирования

[Начало]

Налоговое администрирование должно фокусироваться на увеличении объёма налоговых сборов в бюджеты всех уровней государства, в том числе за счёт снижения доли теневой экономики в стране.

Понятие налогового разрыва и методы его минимизации

Чтобы построить эффективную систему налогового администрирования, необходимо понимать, где государство теряет налоговые поступления. Это довольно сложная задача, которая требует серьезного аналитического подхода. Необходимо ввести понятие налогового разрыва — разницы между налогами, которые могут собираться в теории и налогами, которые собираются на самом деле. .

Среди факторов, влияющих на рост налогового разрыва, необходимо учитывать не только способы умышленного уклонения от уплаты налогов, но и легальный налоговый разрыв, который образуется из-за установленных законодательством льгот.

Таблица 1. Потенциальные источники налогового разрыва и эффекты от минимизации.

Налог	Сфера	Источники разрыва	Как минимизировать	Возможный результат
Акцизы	B2B	Занижение стоимости импорта Заниженные доходы Контрафакт	Национальная система маркировки и прослеживаемости товаров	Рост акцизов в отдельных товарных категориях до 700%
НДС / налог на продажу	B2B	Завышение вычетов Корректировки	Обязательная передача е-счетов и е-СФ в НО	Рост собираемости НДС до 150%
	B2C (ритейл)	Заниженные доходы Корректировки	Онлайн кассы	Рост собираемости НДС до 150%
	B2C (онлайн ритейл)	Работа в офшорах (ритейл, поставщик сервиса) Неподача декларации (напр., водитель Uber)	Цифровая платформа для налогового администрирования B2C и C2C коммерции	Рост собираемости НДС до 150%
Налоги на доход ИП и самозанятых	B2C, C2C (ИП, самозанятые)	Заниженные доходы Неподача декларации	Цифровая платформа для налогового администрирования B2C и C2C коммерции	Рост числа ИНН и собираемости налогов до 100%
Налог на прибыль	B2B	Заниженные доходы Завышенные расходы Завышение стоимости импорта	Разработка информационной системы для выявления и устранения налогового разрыва	Уменьшение налогового разрыва на 10–30%
НДФЛ / налоги на ФОТ	B2B	Заниженные доходы Неподача декларации
Налог на имущество	B2B, B2C	Неподача декларации

Налоговый разрыв должен учитывать все виды налогов и все взаимосвязи между ними. Понимание реального размера налогового разрыва и его составных частей позволяет определить резервные источники налоговых поступлений, выстроить процессы по их устранению и лучше контролировать работу налоговых органов.

Рисунок 4. Модель минимизации налогового разрыва.

Очень часто определение налогового разрыва поручают налоговым органам, и это является ошибкой, так как они должны сами для себя определить методику расчета, показатели эффективности и спланировать работу. Естественно, при этом они будут заинтересованы занижать цели и увеличивать сроки выполнения задач, определенных Правительством.

Чтобы избежать этой ситуации, рекомендуется создать аналитическую группу при Правительстве для разработки методики определения налогового разрыва, формирования перечня показателей, целей и задач для налоговых органов, а также методов контроля Правительством эффективности их работы.

Цифровая инфраструктура для взаимодействия с налогоплательщиками

[Начало]

Для реализации инновационного цифрового налогового администрирования необходимо создать цифровую инфраструктуру для взаимодействия с налогоплательщиками, которая состоит из следующих компонентов.

Рисунок 5. Цифровая инфраструктура для взаимодействия с налогоплательщиками.

Полная идентификация налоговой среды

Выявление, определение, постановка на учёт и присвоение идентификатора налогоплательщикам всех типов (юридические лица, физические лица, индивидуальные предприниматели, самозанятые и т. д.) и идентификация объектов налогообложения (земельные участки, объекты недвижимости, транспорт, доходы, прибыль, дивиденды и т. д.).

Идентификация должна осуществляться на основе информации, полученной из государственных и других информационных систем. Она должна быть автоматизированной, всеобъемлющей и без исключений. Не должно быть ситуаций, когда налогоплательщик идентифицируется лишь в момент возникновения налогового обязательства, и не должно быть неидентифицированных объектов налогообложения.

Также необходимо сформировать систему «очистки» базы данных от недействующих или «спящих» налогоплательщиков, поскольку такая среда может использоваться злоумышленниками для организации схем уклонения от уплаты налогов.

Создание единой точки коммуникации с налогоплательщиками

Это может быть государственная электронная почта, мобильное приложение налогового органа или портал государственных услуг. Все налогоплательщики должны понимать, что для них это единый и единственный канал официального взаимодействия с государством, и его игнорирование может повлечь штрафы и иные варианты наказания. За налогоплательщиками должна быть закреплена обязанность просматривать информационные сообщения или требования налоговых и/или других государственных органов и отвечать на них.

Автоматизация получения данных о налогоплательщиках и объектах налогообложения

Следующим шагом является наделение налоговых органов правом и возможностью получать данные о налогоплательщике и его деятельности из следующих источников:

• Данные кредитных организаций (банки, платежные системы, мобильные кошельки) об операциях клиентов, включая операции физических лиц.
• Данные кадастра и реестра недвижимости об учете объектов налогообложения. В данном случае важно обеспечить отсутствие возможности использовать землю и недвижимость без регистрации в государственных информационных системах, а также единую систему оценки стоимости объектов налогообложения для исчисления налогов.
• Данные о транспортных средствах. Необходимо обратить внимание на проверку достоверности предоставляемых данных, чтобы исключить возможность искажения сведений, например мощности двигателя автомобиля, для занижения налогооблагаемой базы.
• Данные внешнеэкономической деятельности от таможенных органов, в том числе других стран.
• Данные автоматического обмена информацией с налоговыми органами других стран.
• Данные местных и международных электронных площадок, маркетплейсов и агрегаторов цифровых услуг.

На основе информации о налогоплательщиках и объектах налогообложения необходимо создать единое хранилище данных для автоматического анализа данных и выявления налогового разрыва. В случае обнаружения разрыва необходимо уведомить налогоплательщика о выявленных нарушениях и предложить добровольно их устранить. Такой подход создаст у общества ощущение присутствия всевидящего государственного ока, следящего за соблюдением налоговых обязательств. Это со временем приведет к изменению моральных установок граждан и бизнеса в сторону добровольной и своевременной уплаты налогов.

Цифровизация работы с нарушениями

[Начало]

Процессы фиксации, оформления налоговых нарушений и выставления штрафа должны соответствовать административному кодексу, быть максимально автоматизированными и исключать участие налогового инспектора. В качестве примера можно привести автоматическую фиксацию нарушения с помощью дорожных видеокамер при превышении скоростных ограничений: штрафы выписываются на основании объективных данных, не требуют вовлечения человека в принятие решение и коммуникации с нарушителем, включая вызов на опрос или допрос.

Рисунок 6. Работа с нарушениями на основе выявленного налогового разрыва

Для усиления контрольной работы можно рассмотреть создание канала получения жалоб со стороны граждан и бизнеса на налоговые нарушения и, при возможности, получения в качестве вознаграждения доли штрафа при условии, что нарушение подтвердится и нарушитель будет оштрафован. Это довольно непопулярная мера, которая скорее всего вызовет негатив в обществе, но она может быть достаточно эффективна для достижения данной цели.

Упрощение исполнения налоговых обязательств налогоплательщиками

Упрощение и цифровизация процесса взаимодействия налоговых органов с налогоплательщиками, в том числе по выявленным нарушениям, является основой для повышения собираемости налогов, масштабирования системы контроля со стороны государства и снижения коррупционной составляющей.

Рисунок 7. Упрощение исполнения налоговых обязательств налогоплательщиками.

Решения, упрощающие налогоплательщику исполнение налоговых обязательств, могут включать:

1. Систему удаленной идентификации налогоплательщика, не требующей визита в налоговую инспекцию. Также необходимо перейти на удаленное взаимодействие при постановке на учёт и снятия с него.
2. Последовательный отказ от налоговых декларации в пользу автоматизированной системы учёта и начисления налогов, что значительно снижает затраты налогоплательщика и налоговых органов.
3. Ускоренный переход на электронные платежи для оплаты налогов и отказ от квитанций и оплаты наличными, в том числе путём предоставления скидок на электронную оплату.
4. Систему мотивации налогоплательщиков к выполнению расчетов с контрагентами электронными деньгами, чтобы использование наличных было экономически невыгодно. Например, можно облагать комиссией снятие наличных денежных средств с расчётных счетов или расчеты наличными.
5. Необходимо внедрять систему удалённого контроля по аналогии с режимом налогового мониторинга для крупных налогоплательщиков.
6. Необходимо внедрять электронные документы в хозяйственную деятельность налогоплательщика с акцентом на повышение эффективности его внутренних процессов, а не только для задач налогового контроля. Инициативы, целью которых в первую очередь является налоговый контроль, а не упрощение операционное деятельности налогоплательщика, создают для него дополнительные затраты и неудобства.

Вовлечение налогоплательщика в процессы налогового администрирования

[Начало]

Вовлечение налогоплательщика в некоторые процессы налогового администрирования способствуют «обелению» экономики и тем самым значительно повышают масштабы возможностей налоговых органов в ведении контрольной работы.

В качестве примера можно привести вовлечение покупателя в процесс применения контрольно-кассовой техники в розничной торговле. Можно создать ряд стимулов, которые будут мотивировать его требовать у продавца выдачу фискального чека с дальнейшей проверкой его подлинности. Это могут быть социальные вычеты при покупке лекарств или оплате обучения, безусловный вычет с каждого зарегистрированного чека, лотереи, кэшбеки, скидки и другие мотивационные программы, которые придают фискальному чеку ценность в глазах покупателя. Также можно рассмотреть варианты вовлечения управляющих компаний рынков и иных торговых площадей для контроля применения касс их арендаторами.

В качестве более сложного для реализации примера можно привести процесс должной осмотрительности, когда налогоплательщику вменяется в обязанность проверять своих контрагентов и включать в договора с поставщиками налоговую оговорку, то есть давать возможность перекладывать налоговые риски на своих поставщиков. Такие процессы позволяют создать систему самоочищения среды, когда добросовестные налогоплательщики будут сами вытеснять недобросовестных из процессов хозяйственной деятельности.

Налоги на труд

[Начало]

Высокие ставки налогов и взносов на фонд оплаты труда, или налоги на труд, во многих странах стимулируют нелегальную занятость и оплату наличными. Оптимизация налогов на труд — это сложная и комплексная задача, затрагивающая не только налоговую, но и социальную (пенсионную, медицинскую) системы государства.

Для её решения необходимо сформировать отдельную аналитическую группу, которая будет изучать мировой опыт и разрабатывать возможные пути решений. В качестве базового варианта можно рассмотреть перенос налогов на труд в основную ставку налога налогоплательщика.

Мотивация добросовестных налогоплательщиков и система открытых налоговых данных

[Начало]

Для повышения мотивации граждан и бизнеса к уплате налогов необходимо разработать систему публичного поощрения добросовестных налогоплательщиков и сделать данные о сборах и использовании налогов государством максимально открытыми и прозрачными.

Рисунок 8. Система открытой отчетности о распределении собранных налогов.

В некоторых странах плательщиков налогов воспринимают как безликую обязанную платить по любому требованию массу. Если они не протестуют, то все нормально. Необходимо менять такую ментальность в государстве и воспитывать чувство гордости и благодарности по отношению к налогоплательщикам, которые вносят весомый вклад в бюджет страны. Это могут быть публичные благодарности, награды, в том числе и государственные, а также специальные знаки, которые налогоплательщики могут публиковать на своих страницах в интернете, где они предлагают свои товары, работы и услуги.

Не менее важно разработать систему раскрытия и публикации отчетных сведений по собранным налогам и их распределению на нужды государства и граждан. Включая общие статьи государственного бюджета и отдельные целевые направления, например оплату лекарств для больных тяжелыми заболеваниями или постройку значимых социальных объектов.

Необходимо понимать, что многие граждане и бизнесмены не привыкли быть добросовестными налогоплательщиками, поэтому внедрение фискальных процедур может встретить протесты среди населения и создать риски политической нестабильности. Этот фактор необходимо учитывать при формировании плана работ над налоговыми разрывами, чтобы расставить приоритеты в реализации запланированных шагов с минимальными политическими рисками и максимальным эффектом для государственного бюджета.

Выводы

[Начало]

Изложенные нами идеи преследуют одну цель — создание централизованной цифровой системы контроля, которая направлена на автоматизацию работы по оперативному выявлению и устранению налогового разрыва с одновременным упрощением процессов налогового администрирования для налоговых органов и налогоплательщиков. Оптимизация налогового администрирования может также увеличить частные инвестиции и стимулировать развитие национальной экономики.

Для эффективного налогового администрирования необходимо понимать, в каком месте и по какой причине государство недополучает налоговые сборы. Для этого необходимо использовать понятие налогового разрыва, разработать методику его расчёта и определить величину разрывов по ключевым видам налогов.

Для минимизации налогового разрыва необходимо разработать концепцию цифрового налогового администрирования с использованием объективных данных о налогоплательщиках и объектах налогообложения, а также цифровой инфраструктуры для взаимодействия с налогоплательщиками.

В рамках концепции цифрового налогового администрирования необходимо запланировать и реализовать ряд мероприятий, направленных на минимизацию налогового разрыва и увеличение собираемости налоговых и акцизных поступлений, например, как представлено на следующих рисунке и таблице.

Рисунок 9. Мероприятия по разработке и реализации концепции цифрового налогового администрирования для минимизации налогового разрыва.

На базе представленного подхода мы реализовали более 10 проектов цифровой трансформации национальных налоговых органов в странах Европы, СНГ, Ближнего Востока и Африки.

В качестве примера можно привести сокращение налогового разрыва по НДС в секторах B2B и B2C по результатам одного из наших проектов.

---

[Начало]