Четыре поколения систем цифрового администрирования НДС

История возникновения НДС

Налог на добавленную стоимость является косвенным налогом в форме изъятия в бюджет государства части добавленной стоимости товара, работы или услуги, созданной при их производстве. Начисление НДС не приводит к кратному увеличению конечной розничной стоимости товара и налоговой нагрузке для участников цепочки от производителя до конечного покупателя. Общепринято не взимать НДС с экспортируемых товаров, работ и услуг, что повышает конкурентоспособность национальной экономики на международных рынках.

Впервые идея использовать схему НДС была высказана в 1919 году Карлом Сименсом. В том виде, в котором он существует в настоящее время, НДС был введён во Франции в 1954 году Морисом Лоре[1] после проведения успешного пилотного проекта в Кот Д’Ивуаре. Сегодня эта схема применяется в 137 странах.

При всей своей прозрачности и эффективности, именно этот налог чаще всего становится объектом организованного мошенничества с целью уклонения от уплаты НДС и других налогов. Обычно основание для снижения суммы подлежащего уплате НДС образуется за счёт добавления фиктивных расходов, что в свою очередь занижает показатели прибыли компаний и уменьшает налог на прибыль. Поэтому борьба с серыми схемами оптимизации НДС имеет особое значение для государства и налоговых органов.

Типовые методы уклонения от уплаты НДС и основные понятия

В незаконных схемах оптимизации налога на добавленную стоимость используются компании-плательщики НДС, которые подают нулевую декларацию по НДС, совсем не подают или подают, но не уплачивают налог. В разных странах такие фирмы называются по-разному: помойки, однодневки, фиктивные или терминальные компании, фирмы-прокладки, буферные фирмы и др.

Компании, которые используют серые методы для оптимизации НДС, являются бенефициарами схемы уклонения. Они выстраивают длинные цепочки фиктивных технических компаний (до 10 и более) между собой и терминальной компанией, чтобы скрыть прямую связь и минимизировать риск доначисления НДС налоговой службой. Конечно, такие схемы «съедают» часть выгоды от оптимизации, но если ставка НДС высокая, то для мошенников это имеет экономический смысл.

Если государство устанавливает льготные ставки или нулевой НДС на ряд товаров, работ и услуг (например, при экспорте), то может возникнуть отрицательный НДС, подлежащий возмещению из бюджета страны. Наличие таких возможностей многократно повышает аппетит мошенников. Возможная выгода бенефициаров может составлять десятки и сотни миллиардов долларов в год, поэтому уровень организации и инвестируемых в создание мошеннических схем средств очень высокий. Кроме того, такая деятельность способствует развитию коррупции среди налоговых инспекторов.

Способы борьбы с мошенничеством с НДС

Чтобы успешно бороться с угрозой появления мошеннических схем, необходимо начать системно анализировать среду и методы ведения бизнеса налогоплательщиками НДС. Нужно сегментировать юридические лица на группы, которые ведут реальную хозяйственную деятельность, и которые потенциально могут использоваться в качестве технических и терминальных. Это можно сделать на основе данных деклараций по НДС, счетов-фактур, информации об уплате других налогов, сведений о сотрудниках, акционерах, исполнительных органах и др.

Надо обращать внимание на юридические лица, которые не ведут деятельность и подают нулевые декларации. Даже если в данный момент они не замечены в сомнительных схемах, это может произойти в любой момент. Количество таких «спящих» компаний может достигать сотен тысяч и не очень понятно, что с ними делать, так как ликвидировать их можно только по желанию учредителей или решению суда.

Решением этой проблемы может стать введение в налоговую систему специального статуса «плательщик НДС», который присваивается и снимается по решению налоговых органов. Такая гибкость позволит инспекторам эффективно минимизировать риски появления мошеннических схем с участием сомнительных юридических лиц, быстро обнаруживать и пресекать деятельность недобросовестных налогоплательщиков.

Следующим этапом является изменение подхода к получению первичных данных, на основе которых рассчитывается НДС к уплате или возмещению. Первичные данные — это счета-фактуры или записи о них, которые содержат полную информацию о совершенных сделках (номер документа, дата, контрагент, состав и стоимость заказа, сумма налога).

Методология обработки первичной информации налоговыми органами постоянно эволюционирует во всём мире, и сегодня мы можем говорить о нескольких поколениях системы администрирования НДС.

Первое поколение систем администрирования НДС в B2B

Налоговые органы получают декларации по НДС, в которых есть расчёт суммы к уплате или возмещению. Чтобы проверить правильность исчисления налога, инспектор должен провести проверку и получить от налогоплательщика подтверждающие первичные документы на бумажных носителях. Такая проверка не может быть масштабируемой и эффективной, т. к. требует большого числа инспекторов.

Прямой контакт инспектора и налогоплательщика создаёт простор для коррупции. По этой причине это поколение представляет собой не эффективное налоговое администрирование, а черную дыру в бюджете государства.

Второе поколение

Налоговые органы получают не только декларации НДС, но и записи о счетах фактурах, на основе которых осуществляется начисление сумм НДС к уплате или возмещению. Задача налоговых органов — провести между контрагентами сопоставление начисленных сумм налога и сумм, подлежащих вычету, чтобы сформировать так называемый простой налоговый разрыв. Он может возникнуть, если покупатель взял к вычету НДС, который продавец не начислял.

В этом случае обработку первичных данных и коммуникацию с налогоплательщиком можно централизовать, оградив сотрудников налоговых органов от прямого общения с налогоплательщиком и участия в проверках. Это резко снижает возможности для коррупции.

Третье поколение

Переход на работу с электронными первичными документами. Покупатель может приобщить к налоговому вычету только ту счёт-фактуру, которую продавец зарегистрирует в налоговых органах.

Такой шаг автоматически ликвидирует налоговые разрывы и полностью исключает коммуникацию инспекторов с налогоплательщиками.

Важно понимать, что законодательство некоторых стран даёт длительный период для оформления налогового вычета. Например, в России это можно сделать в течение 3-х лет после выставления счёта-фактуры продавцом. Это приводит к появлению переходных периодов между сменой поколений систем администрирования НДС, когда будет невозможно контролировать старые счета-фактуры, полученные на предыдущем этапе и поданные к возмещению в новом.

Четвертое поколение

Четвертое поколение методов администрирования НДС использует довольно радикальный способ борьбы с оптимизацией и применяется, например, в Азербайджане.

Метод заключается в том, что НДС начисляется не на основании счетов-фактур, а по банковским транзакциям. Банковский платеж сразу разбивается на тело платежа и НДС. Тело платежа зачисляется продавцу, а НДС зачисляется на специальный депозитный счёт продавца. По окончании налогового периода сальдо по депозитным счетам перечисляется государству.

Это схема, которую нельзя обмануть при введении запрета на расчёт наличными средствами. Основной недостаток данного метода по сравнению с более гибкими предыдущими поколениями заключается в необходимости замораживания денежных средств в размере НДС и их фактического изъятия из экономики. Выбор между формальным снижением ВВП за счёт замораживания НДС или ведением постоянной борьбы с мошенниками — это индивидуальное решение каждого правительства.

Работа с простыми налоговыми разрывами

Работа с простыми налоговыми разрывами при централизации функций контроля, автоматизации сбора первичных данных и отстранении инспекторов от принятия решений, работа с простыми налоговыми разрывами очень хорошо влияет на повышение собираемости НДС. В ряде случаев она приводит к росту сборов НДС на 100–150% в течение нескольких лет.

Устранение простых налоговых разрывов между звеньями в цепи от терминальной компании до бенефициара выглядит как выдавливание зубной пасты из тюбика. При этом разрывы всё равно остаются на последнем звене, между терминальной и первой технической компанией. Это звено не будет отвечать на электронные запросы налоговых органов, и в этом случае надо направлять по юридическому адресу представителей территориальных налоговых органов с проверкой. Понимая, что коррупция на местах — самая сильная, надо применять методы, которые позволят её полностью ликвидировать.  

Для решения этой проблемы в России был использован метод геймификации. За его основу был взят простой показатель эффективности администрирования НДС — отношение простого налогового разрыва к сумме вычетов. Показатель был посчитан по каждой налоговой инспекции и налоговому управлению. Далее руководство ФНС составило рейтинг инспекций и управлений и стало награждать первых трёх и увольнять последних трёх их руководителей в рейтинге.

В результате любое локальное коррупционное действие приводило к неотвратимым последствиям для руководства недобросовестных сотрудников. Добавление материального стимулирования за уменьшение показателя эффективности администрирования НДС создало атмосферу нетерпимости к терминальным и техническим компаниям, которые работали на конкретной территории.

Борьба со сложными налоговыми разрывами

Следующий шаг в повышении эффективности администрировании НДС — борьба со сложными налоговыми разрывами. Задача состоит в определении бенефициара последнего простого налогового разрыва, который упирается в терминальную компанию, и в формировании доказательной базы, которая поможет отменить незаконно полученные налоговые вычеты. Решать эту задачу помогают специальные инструменты.

Дерево связей

Позволяет наглядно отобразить все потоки НДС между контрагентами с определением статуса компании (терминальная, техническая или бенефициар). Это позволяет налоговым органам ясно понимать структуру плана оптимизации НДС и корректно выявлять заказчиков и исполнителей этих схем.

Цепочки НДС

Инструмент, который автоматически находит, просчитывает все цепочки уклонения от НДС между бенефициарами и терминальными компаниями, открывает дело для проведения контрольной работы и осуществляет контроль результатов выполнения данной проверки.

Группировки НДС

Данный инструмент обобщает сведения по терминальным и техническим компаниям для понимания их общностей и выявления связанных лиц, которые стоят за организацией схем уклонения от уплаты НДС.

Выводы

Несмотря на всю мотивацию и наличие эффективных инструментов для борьбы с нелегальной оптимизацией НДС, налоговым службам постоянно приходится совершенствовать механизмы контроля, анализа и создания новых инструментов для пресечения мошеннических схем, так как на кону стоят огромные суммы. Важно бороться не с последствиями уже совершенных сделок на основании отчетности и счетов-фактур, а работать на предупреждение и выявлять сомнительные сделки и замораживать их на этапе перечисления денежных средств. Мониторинг транзакций в режиме реального времени и блокировка перечислений денежных средств, связанных с оптимизацией НДС, до подтверждения правомерности данных сделок — существенно повышают риски для бенефициаров, и они будут опасаться использовать подобные схемы для уклонения от уплаты НДС.

---

[1] Did you know: VAT was invented in France. The Connexion. URL: https://www.connexionfrance.com/article/Mag/French-Facts/Did-you-know-VAT-was-invented-in-France