Налоговое администрирование рынка такси

Значимость рынка такси

Такси является одним из наиболее популярных видов общественного транспорта во всем мире. Объём рынка услуг такси составляет заметную долю экономики любой страны и может достигать 1% ВВП. В отрасль пассажирских перевозок могут быть вовлечены сотни тысяч и даже миллионы водителей.

Например, компания Didi Chuxing официально вышла на китайский рынок такси в июне 2015 года. В течение трёх первых месяцев работы сервис использовали почти 5,5 миллионов водителей и около 8,5 миллионов пассажиров. С тех пор она стала крупнейшим поставщиком услуг такси в стране и южноазиатском регионе.

Пассажирские перевозки являются довольно простым видом основного или дополнительного заработка, что делает эту деятельность привлекательной в том числе для легальных и нелегальных мигрантов.

Сочетание большого количества объектов налогообложения, трансграничность многих платежей, сложности разграничения основной и дополнительной занятости водителей и значительная доля серых перевозок существенно усложняет налоговое администрирование и приводит к снижению уровня налоговых поступлений в бюджеты многих стран.

Организация перевозок требует обеспечения безопасности, что влечёт необходимость лицензирования и страхования. Цифровизация рынка такси привела к появлению электронных площадок и мобильных приложений, которые оказались более конкурентоспособны по сравнению со стандартными способами организации перевозок за счёт уменьшения времени подачи такси и стоимости услуги для пассажира.

Успех Uber, который является пионером в цифровизации перевозок такси, привёл к появлению нового термина — uber экономика, основные принципы которой вышли за пределы перевозок и распространились на другие отрасли.

Электронные площадки, платформы и сервисы пассажирских автоперевозок могут действовать внутри страны и за её пределами. Отсутствие нормативной базы в вопросах налогообложения новых цифровых бизнес-моделей создает множество проблем для налоговых органов и обычно приводит к стандартной реакции — запрещать и не разрешать, что может еще больше усугубить ситуацию в стране и подтолкнуть водителей уходить в тень для уклонения от налогообложения.

Организация и участники рынка перевозок

Мировой рынок такси

Мировой рынок такси в 2019 году достиг размера в $69,18 млрд. Ожидается, что к 2027 году он увеличится до $120,89 млрд, показав средний темп роста 12,3% в год начиная с 2020.[1]

По типу бронирования	Онлайн Оффлайн
По типу услуги	Заказ такси для личной поездки (Ride Hailing) Совместное использование такси для общей поездки (Ride Sharing)
По типу транспортного средства	Автомобили Мотоциклы Другие (минивэны и т. д.)
По географическим регионам
По ключевым участникам

Некоторые из крупнейших международных поставщиков услуг такси представлены в следующей таблице.[2]

Присутствие	600 городов в 65 странах	300 городов США и Канады	Юго-восточная Азия	400 городов (КНР, Бразилия, Мексика, Австралия, Гонг Конг, Тайвань)
Основан	Март 2009	Июнь 2012	Июнь 2012	Июнь 2012
Головной офис	Сан-Франциско, США	Сан-Франциско, США	Сингапур	Пекин, КНР
Пользователи	75 млн	23 млн	35 млн	550 млн
Водители	3 млн	1.4 млн	2.6 млн (за все время)	21 млн
Поездок в день	5 млрд	500 млн	2 млрд	7,4 млрд 2017
Выручка	$7,5 млрд (2017)	>$1 млрд (2017)	$1 млрд (2018)	$25-27 млрд гросс ($4-4,3 млрд нетто)
Капитализация	$72 млрд	$15 млрд	$11 млрд	$56 млрд

Среди основных участников и объектов рынка выделяются:

• Пассажиры, потребители услуг такси
• Транспортные средства
• Водители
• Автопарки (перевозчики)
• Агрегаторы услуг такси для пассажиров, водителей и таксопарков

Далее мы посмотрим на основных участников и объекты рынка такси с точки зрения оптимизации налогового администрирования.

Пассажиры

Потребителем услуги такси по перевозке пассажиров и багажа является физическое лицо, которое заказывает и оплачивает перевозку, либо сотрудник компании, поездку которому оплачивает работодатель.

Услуга такси обычно заказывается через мобильное приложение или по телефону (Ride-hailing), но во многих странах еще остается возможность остановить такси голосованием на проезжей части.

Пассажир может оплатить услугу наличным и безналичным способом. Во многих странах популярностью пользуются безналичные расчёты, включая оплату чаевых, потому что это удобно пассажиру: не надо иметь наличные, нет проблем со сдачей. В условиях пандемии бесконтактное общение стало особенно популярным трендом.

Пассажиры могут объединяться в группы для совместного использования поездок (Ride-sharing) — несколько пассажиров совместно используют одно транспортное средство для осуществления одной поездки по общему маршруту или его частям.

Разные пассажиры могут использовать одно транспортное средство для осуществления разных поездок (Car-sharing).

Потребности клиентов в различных вариантах осуществления поездок задают структуру конечных бизнес-моделей и очень сильно влияют на трансформацию рынка такси.

Транспортные средства

Услуги такси обычно предоставляются с использованием легковых транспортных средств, мотоциклов и скутеров, а также других видов транспорта, например, минивэнов и автобусов.

Лицензированные такси должны иметь специальные знаки отличия или особое внешнее оформление, которое отличает его от другого транспорта на дороге.

Такси могут иметь особые привилегии, например — право проезда по выделенным полосам, закрытым для другого транспорта. Автомобиль должен регулярно проходить технический осмотр, чтобы соответствовать требованиям безопасности перевозок.

Водители

Один автомобиль может использоваться в качестве такси несколькими водителями. Жесткая привязка одного водителя к одному автомобилю не имеет смысла из-за необходимости замены сотрудников в случае их болезни или ремонта другого автомобиля для обеспечения максимальной эффективности использования транспортных средств. Для обеспечения безопасности оказания услуг к водителю или таксопарку может применяться требование иметь соответствующую лицензию. Водитель может быть направлен на диспансеризацию, а автомобиль может быть оснащен приборами контроля состояния водителя и учёта времени его работы.

Очень часто лицензии используются для регулирования конкуренции на рынке такси. При этом сама лицензия может быть достаточно дорогой и значительно влиять на стоимость услуг по перевозке.

Таксопарки

Таксопарк — это юридическое лицо или ИП, которые:

• имеют собственный парк автомобилей, нанимают сотрудников в качестве водителей и платят за них налоги и взносы; или
• сдают свои автомобили самозанятым водителям или другим ИП в аренду.

Соответственно, основной доход таксопарка формируется за счёт доходов от перевозки пассажиров и сдачи автомобилей в аренду.

Для приёма заказов от пассажиров таксопарк может иметь диспетчерскую службу или использовать электронные площадки агрегаторов. Кроме того, существуют отдельные диспетчерские службы, выступающие посредниками между пассажиром, водителем и/или агрегатором. Они не создают рабочие места для водителей и связанные с ними налоговые отчисления.

Электронные площадки — агрегаторы услуг такси

Электронные площадки типа Uber или Яндекс.Такси выступают в роли цифровой диспетчерской службы для работы с клиентами и водителями, распределения заказов, построения и оптимизации маршрутов автомобилей, а также приёма и обработки платежей от клиентов. Они могут быть локальными резидентами, которые ведут деятельность только внутри страны по месту регистрации компании (Яндекс.Такси в России), так и глобальными нерезидентами, которые обслуживают клиентов и принимают платежи в том числе за пределами страны регистрации (Uber в странах ЕС). Роль и доля электронных площадок непрерывно растёт, потому что они способны обеспечить пассажиру короткое время подачи машины, возможность выбора класса автомобиля и приемлемые цены.

Выход агрегаторов услуг такси на локальные рынки может оказывать существенное влияние на бизнес существующих таксопарков, как показано на следующей схеме.

Тип таксопарка	Текущее состояние	Влияние на бизнес-модель
Диспетчерская служба	Посредничество между пассажиром, водителем и/или агрегатором Не создают рабочие места для водителей и связанные с ними налоговые отчисления	Уход с рынка с приходом самозанятых водителей, получающих заказы от агрегаторов
Парк с арендованными автомобилями	Доходы от сдачи автомобилей в аренду водителям Выдача разрешений Посредничество между водителем и агрегатором	Доходы от сдачи автомобилей в аренду остаются Снижение операционных расходов
Парк со штатными сотрудниками-таксистами	Наем водителей Получение доходов от агрегатора и выплата заработной платы водителям Уплата НДФЛ и взносов за водителей	Схема работы останется прежней Некоторые водители могут становиться самозанятыми и работать с агрегаторами напрямую

Теневой рынок такси

Выше мы перечислили участников легального рынка перевозок, но не стоит забывать о существовании теневого рынка, который находится вне контроля регуляторов и налоговых органов. Любое непродуманное давление со стороны государства на легальный рынок быстро приводит к переходу его участников в нелегальное поле. Поэтому в данной отрасли государство должно действовать максимально аккуратно и точно, как кардиохирург во время сложной операции.

Такси и налоги

Организация массовых пассажирских перевозок является сложной задачей со множеством участников. Среди них могут быть нерезиденты, резиденты, крупные таксопарки и мелкие неформальные перевозчики, оптимизирующие налогооблагаемую базу до нуля. Традиционно рынок такси с трудом подвергается полному налоговому контролю. Попробуем понять схемы движения денежных средств при организации пассажирских перевозок и определить, какие налоги при этом возникают, как они должны начисляться и оплачиваться.

Ключевой объект налогообложения такси — услуга по перевозке пассажира, которая оказывается локально внутри страны. Она создает основной денежный поток, который подлежит налогообложению. В зависимости от налоговой системы, действующей внутри страны, это может быть НДС, налог с продаж или иной налог, привязанный к доходу, добавленной стоимости или прибыли

Стоит учесть, что размер налогов и взносов напрямую влияет на конечную стоимость услуги для пассажира. Во многих странах мира к микро и малому бизнесу применяются более низкие льготные ставки по сравнению со средним и крупным бизнесом. Например, в ряде стран бизнес, который имеет годовой оборот ниже установленного лимита, не облагается НДС. Поэтому для снижения стоимости перевозки для пассажира поставщику услуги такси нужно обеспечить, чтобы получатель платежа относился к категории получателей максимальных налоговых льгот.

Как правило, стратегия оптимизации налогооблагаемой базы для поставщика таксомоторных услуг (крупного таксопарка или агрегатора) состоит в том, чтобы переложить расчётные операции за оказанные услуги на водителя или небольшой таксопарк. У водителя при этом к налоговым отчислениям могут добавляться обязательные социальные, пенсионные и медицинские страховые взносы в зависимости от его налогового статуса — он может быть оформлен как ИП, самозанятый или как сотрудник таксопарка.

С точки зрения налоговых органов, такой подход напоминает дробление бизнеса. Соответственно, налоговая служба стремится привязать к этим схемам более крупные организации — большой таксопарк или электронную площадку, которая в основном оказывает услуги поиска и информирования клиентов, приёма платежа в интересах организатора перевозок. Если электронная площадка имеет зарубежное происхождение, включение её доходов в налогооблагаемую базу становится затруднительным, но необходимым.

Общая налоговая экосистема для рынка такси выглядит следующим образом:

• Организатор перевозок (водитель, таксопарк или электронная площадка). Продажа должна подтверждаться фискальным чеком и облагаться налогом. Необходимо учитывать, кто является принципалом — сам организатор перевозок или иное лицо. В этом случае в зависимости от нормативной базы по регулированию агентской деятельности налог может уходить с агента на принципала.

• Водительв зависимости от его налогового статуса платит соответствующие налоги. Это могут быть налоговые режимы, предусмотренные для индивидуального предпринимателя, самозанятого или физического лица — сотрудника таксопарка.

• Таксопарк имеет статус организации или индивидуального предпринимателя и платит соответствующие налоги в зависимости от оборота или прибыли. Если в стране принят статус налогового агента для работодателя, то таксопарк также уплачивает налоги и социальные взносы с заработанной платы своих сотрудников, включая водителей.

• Электронная площадка получает комиссию от организатора перевозок за привлечение клиентов и приём безналичных платежей (при наличных расчётах платеж получает непосредственно организатор перевозок). Далее она платит местные налоги если: а) электронная площадка является налоговым резидентом страны, или б) страна имеет законодательство, которое обязывает иностранные компании (нерезидентов) уплачивать налоги по месту оказания услуги.

Трансформация экосистемы такси и роль цифровых площадок

В последние несколько лет происходит трансформация экосистемы такси за счёт появления электронных площадок, вкладывающих гигантские средства инвесторов в привлечение клиентов. Основной целью этих преобразований является стремление упростить бизнес-модель, сократить количество посредников и оптимизировать налогооблагаемую базу, чтобы снизить конечную стоимость услуги для пассажира.

Налоговые органы часто не успевают за этой трансформацией, потому что старые объекты налогообложения (таксопарки) исчезают, а новые (электронные площадки) появляются, в том числе в иностранных юрисдикциях.

Наиболее «серая» схема в этом случае возникает при прямой работе электронной площадки нерезидента с водителями, которые работают в статусе физического лица, а страна не имеет правовых норм, которые позволили бы облагать налогами доход данной площадки. В этом случае государство может вообще не получать налоги, если водитель не декларирует полученные доходы как физическое лицо, а электронная площадка добровольно не подаёт сведения о полученных доходах в стране, где осуществляется перевозка. Это позволяет обеспечить наименьшую стоимость перевозки за счёт минимизации числа участников и уплаченных налогов, что делает бизнес-модель финансово очень эффективной.

Если не создавать нормативные рычаги управления такими схемами, то участники легального рынка такси быстро становятся неконкурентоспособными и вынуждены также уходить в тень. С другой стороны, электронные агрегаторы услуг такси могут создать максимальную прозрачность для налоговой службы, так как через них могут проходить все заказы и оплаты. Тогда весь денежный поток становится доступным для анализа и формирования налогооблагаемой базы. Также агрегаторы регистрируют и подключают водителей и таксопарки, то есть делают их видимыми для налоговой службы.

ЭТАП 1	ЭТАП 2	ЭТАП 3
Серый рынок такси	Водители регистрируются агрегатором и получают лицензии	Агрегаторы и водители работают легально и платят налоги
Большинство частных водителей работает без лицензий и не платит налоги	Для получения заказов от агрегаторов водитель должен стать ИП, самозанятым или быть сотрудником таксопарка	Зарегистрированные таксопарки и водители получают лицензии на транспортные средства
	Использование приложения агрегатора увеличивает долю электронных платежей (удобно, гигиенично)	Таксопарки платят НДФЛ и взносы за сотрудников ИП платят налог на доходы и взносы Самозанятые платят налог на доход Агрегаторы платят налог на доходы / добавленную стоимость / прибыль

Резюмируя, можно сказать, что цифровые агрегаторы — это новая реальность, сформированная гигантскими инвестициями, которые реформирует рынок перевозок, и сопротивляться этому невозможно. Запреты будут создавать новые стимулы и лазейки для нелегальной деятельности площадок и водителей. Отрицание факта существования и развития электронных агрегаторов приведет к тому, что они будут координировать работу водителей из других юрисдикций, снижая собираемость налогов до нуля.

Поэтому налоговые органы должны сотрудничать с агрегаторами, давая им зелёный свет в обмен на локализацию их бизнеса на территории государства, получение информации об их клиентах (водителях и таксопарках) и движении денежных средств для формирования налогооблагаемой базы. Поддерживая их на таких условиях, государство создает предпосылки для полного обеления рынка пассажирских перевозок, тем самым повышая уровень собираемости налогов в данной нише.

Опыт Российской Федерации

В Российской Федерации в 2019 году введен новый налоговый режим, называемый «налог на профессиональный доход» или налоговый режим для самозанятых. Основная идея состояла в упрощении налогового администрирования для физических лиц, которые имеют основной или дополнительный доход от профессиональной деятельности, включая водителей такси.

Статус самозанятого оказался привлекательным для населения из-за простоты регистрации — для взаимодействия с налоговой службой нужно только установить мобильное приложение, и низких налоговых ставок: 4% при работе с физическими лицами и 6% при оказании услуг юридическим лицам.

ФНС России разработала платформу для администрирования режима самозанятого и предложила программные решения для интеграции с электронными площадками. Яндекс Такси, лидирующий электронный агрегатор таксомоторных перевозок (совместное предприятие с Uber) в России, разработал интерфейс для передачи данных о совершенных поездках, а налоговая платформа регистрирует продажу и формирует фискальный чек.

Как результат, ФНС России добилась полной прозрачности доходов водителей, которые можно облагать налогом. ФНС России рассчитывает размер налога на основании поступающих данных о продажах, а Яндекс Такси уплачивает его за водителя в установленный срок в соответствии с законодательством страны.

Также ФНС России видит все доходы Яндекс.Такси как площадки-агрегатора и может корректно обложить их налогом. В настоящий момент на платформе зарегистрировано 424 000 водителей и совершено 418 миллионов поездок на сумму 92 миллиарда рублей. Примеру Яндекс Такси последовали и другие цифровые агрегаторы такси: Ситимобил, Максим, ДиДи, ПейТакси, ФорсТакси.

---

[1] Allied Market Research. Taxi Market Statistics 2020–2027 [URL]

[2] Management Analysis of Uber. Technical Report. Jul 2019. Amisha Kumari, Samridhi Sharma [URL]