Противодействие методам уклонения от уплаты НДС

Варианты реализации схем уклонения от уплаты НДС

Создание налоговых схем по уклонению от уплаты НДС преследует несколько целей.

1. Вывести средства из легального поля.
2. За счёт фиктивных схем оптимизировать налогооблагаемую базу и получить налоговые вычеты на сумму выведенных средств.
3. Скрыть выведенные средства от контроля налоговых или других регулирующих органов для их последующего свободного использования без уплаты налогов.

Неконтролируемое использование — это расходование выведенных денежных средств на выплату заработной платы, личное потребление или в коррупционных целях. Неконтролируемость может быть обеспечена использованием наличных средств, криптовалюты или выводом средств за рубеж. При проведении операций такими способами удаётся снизить НДС и налогооблагаемую прибыль, а при использовании «серых» денежных средств для выплаты заработной платы, предприниматели экономят ещё на налогах на ФОТ и страховых взносах.

Для реализации серых схем минимизации НДС и вывода денежных средств формируется цепочка, которая состоит из ряда звеньев. Первым звеном является бенефициар — компания, которая, стремясь снизить налогооблагаемую базу, списывает фиктивные расходы и тем самым получает налоговый вычет.

Последнее звено — терминальная компания, которая является фальшивым поставщиком работ или услуг и не уплачивает НДС с фиктивной прибыли. Между ними может быть несколько технических компаний, которые используются для растягивания цепочки и размывания видимой связи терминальной компании с бенефициаром. Таким образом мошенники рассчитывают избежать претензий и подозрений со стороны налоговых органов.

С цепочкой счетов-фактур всё относительно просто: она начинается с совершения вымышленной покупки бенефициаром и заканчивается оформлением фиктивной продажи терминальной компанией. После проведения серии сделок всеми звеньями цепочки, терминальная компания не подаёт декларацию по НДС, и тогда у неё сразу блокируются расчетные счёта, либо подаёт нулевую декларацию по НДС, в этом случае её жизненный цикл увеличивается на срок проведения камеральной проверки налоговыми инспекторами.

Технические компании на протяжении определённого периода после проведения сделок пытаются изображать видимость ведения хозяйственной деятельности, чтобы запутать следы, ведущие к бенефициару. Поэтому они подают декларации и уплачивают налоги, пытаясь при этом максимально увеличить долю вычетов для минимизации налоговых потерь. На этих этапах для обслуживания имитации деловой активности теряется некий процент от начальной суммы, попавшей на баланс технической компании.

В каком-то месте цепочки ломается видимый путь движения НДС и платежей. Это может происходить на уровне терминальной компании: она принимает платёж за фиктивную продажу, не подаёт декларацию по НДС и перед блокировкой расчётного счёта успевает вывести деньги. Этот шаг может реализовываться одной из технических компаний: она принимает к вычету фиктивную счёт-фактуру от «продавца», но не оплачивает её и выводит деньги.

Вывод денег может осуществляться разными способами:

• Снятие наличных денежных средств с расчётного счёта в банке.
• Оплата контракта по импорту («ложный импорт»).
• Оплата товаров или услуг ИП с последующим выводом денег в наличной форме.
• Оплата товаров (например покупка металлолома) или услуг у физических лиц.

Роль кредитных организаций в схемах оптимизации налогообложения

Ключевым игроком в структуре схемы вывода денежных средств является кредитная организация. Она видит все операции по зачислению, переводу и снятию денежных средств. Терминальная или техническая компания не смогут проводить эти платежи и снятия без проверки данных и одобрения со стороны финансовой структуры. В связи с этим можно предположить, что некоторые кредитные организации сами являются организаторами схем по выводу денежных средств с оптимизацией НДС.

Конечно, в ходе реализации мероприятий налогового контроля выявляются такие терминальные и технические компании, их деятельность прекращается. Но денежные средства уже выведены и на место ликвидированных юридических лиц встают новые терминальные и технические компании. Мошенническая деятельность продолжается, при этом ответственность за нелегальную оптимизацию НДС и вывод денежных средств по-прежнему возлагается на терминальную или техническую компании, а не на кредитную организацию, с разрешения которой происходит реализация этих схем. Попытка размотать клубок схемы оптимизации до бенефициара требует предъявления доказательств наличия у него связи с терминальной компанией. Эта задача лежит на плечах налоговых органов и требует больших усилий и временных затрат.

Можно сделать вывод, что со стороны налоговых и других контролирующих органов пост-контроль проведённой налогоплательщиком оптимизации НДС не будет иметь стратегического успеха, а может дать лишь точечные краткосрочные победы. Шагом, который способен решить проблему нелегальной оптимизации налогов, является ограничение доступа кредитной организации и её клиентов к управлению налоговыми потоками или вовлечение кредитной организации в круг ответственности при выявлении фиктивной схемы оптимизации налогов.

Способы борьбы с серыми схемами по оптимизации НДС

Налоговые счета НДС

Очевидным способом ограничения доступа кредитной организации к управлению налоговыми потоками является расщепление поступающего платежа на его тело и налог. Далее сумма налога автоматически перечисляется на специальный счёт в кредитной организации или казначействе без участия самой кредитной организации. В этом случае налог, накапливаемый на этих счетах, будет защищен, так как его невозможно будет вывести в виде денежных средств.

Такой принцип называется четвертым поколением администрирования НДС, которое невозможно взломать или обмануть. Оно обладает лишь одним значительным недостатком: сумма налога фактически изымается из оборота добросовестных налогоплательщиков, тем самым снижая их финансовые возможности.

Привлечь кредитную организацию к ответственности за участие в схемах оптимизации налогов можно следующими методами.

Штрафы за обслуживание терминальных и технических компаний

Расчётно-кассовое обслуживание таких компаний должно вести к серьёзным штрафам и служить поводом для отзыва лицензии Центральным Банком России.

Кредиты против налогового счёта

Чтобы смягчить последствия замораживания налога на специальном счёте для добросовестных налогоплательщиков, можно предусмотреть льготное кредитование налогоплательщиков против сумм, депонированных на налоговых счетах. В этом случае налогоплательщик должен регистрировать счета-фактуры, которые он выдает покупателю, счета-фактуры, которые он получает в качестве покупателя от других продавцов, все входящие и исходящие платежи.

Если это добросовестный клиент кредитной организации, то она может кредитовать его по стандартной схеме факторинга, который широко применяется для поддержания оборотных средств при отсрочке платежа.