Налоговый разрыв. Определение и сущность

Фото: Pexels.com

Налоги и общественное благополучие

«Благодаря налогам мы получаем средства для общественного здравоохранения, безопасности, инфраструктуры, исследований и услуг — от разработки вакцин и Интернета до государственных школ и университетов, транспорта, судов, полиции, парков и чистой питьевой воды»

— Холли Склар, Нью-Йорк, политический аналитик и стратег[1]

---

По данным экспертов всемирного банка[2] налоговые поступления, превышающие 15% валового внутреннего продукта (ВВП) страны, являются ключевым фактором экономического роста и, в конечном счете, сокращения бедности. Достичь такого роста страны стараются не путём повышения налогов, а за счёт улучшения их собираемости и сокращения налогового разрыва.

Что такое налоговый разрыв и почему он так важен?

Представим, что при оформлении налоговой декларации налогоплательщик допустил ошибку, что привело к занижению суммы налогов к уплате. Если налоговая служба не заметит этой ошибки, то налогоплательщик непреднамеренно уплатит налогов меньше, чем полагается.

Либо другая ситуация — сервисный центр по ремонту автомобилей скрывает часть прибыли в налоговой декларации для уменьшения своих налоговых обязательств. Если налоговая служба не сможет доказать факт налогового мошенничества в виде преднамеренного занижения суммы налогов к уплате, то компания также заплатит налогов меньше, чем требуется.

Разница между суммой налогов, которая должна быть уплачена, и фактически собранной суммой является налоговым разрывом.

Причиной появления налогового разрыва могут быть случайные ошибки и незнание своих налоговых обязательств, либо намеренное занижение и неуплата начисленной суммы. Последнее квалифицируется как нелегальная предпринимательская деятельность или налоговое мошенничество. Вне зависимости от причины появления налогового разрыва, все описанные факторы вносят свой вклад в потерю средств бюджета страны.

Так, например, налоговый разрыв в части НДС в странах ЕС составил 134 миллиарда евро в 2019 году[3].

134 млрд евро	13	4 000 евро
доходов от НДС	лет	доходов от НДС
Ежегодно теряется в государствах-членах ЕС	Необходимо для устранения существующего разрыва по НДС	Теряется каждую секунду в ЕС

Ниже наглядно представлено, на что могли бы быть потрачены эти средства.

250	1	2,500
современных больниц	реабилитационно-восстановительный центр	километров
Могли быть построены каждый год	За 3 года	Высокоскоростная ж/д магистраль от Порто до Таллина

---

Способы выявления и устранения налогового разрыва

В большинстве стран после подачи налоговых деклараций и истечения срока выполнения налоговых обязательств налоговые органы проводят аудит, который помогает выявить случайные ошибки, несоответствия в декларациях, просроченные платежи и пр. Если налогоплательщик непреднамеренно допустил ошибку в декларации, налоговая служба запросит уточнения, и налогоплательщик исправит ошибку, внесёт недостающую сумму налогов. Сумма собранных налогов увеличится, налоговый разрыв уменьшится.

На оценку полноты собираемости налогов влияют два набора данных:

• данные по первичным декларациям, объём добровольно и своевременно уплаченных налогов;
• данные по уточнённым декларациям, объём взыскания после аудита.

Соответственно, в понятии налогового разрыва сформулированы два уточняющих термина:

Валовый налоговый разрыв представляет собой разницу между реальным налоговым обязательством за налоговый период и суммой, уплаченной вовремя и добровольно.

Чистый налоговый разрыв — это валовый налоговый разрыв за вычетом налогов, которые впоследствии будут уплачены либо добровольно, либо в результате административной и правоприменительной деятельности налоговой службы.

Рисунок 1. Структура налогового разрыва.

Итого полный налог		Чистый налоговый разрыв
	Валовый налоговый разрыв
		Принудительные и другие просроченные платежи
		Добровольные налоговые платежи

Валовый и чистый налоговый разрыв

Валовый налоговый разрыв может быть сформирован в случае:

• непредоставления налоговой декларации налогоплательщиками;
• занижения суммы налога, которую налогоплательщики должны уплатить, в декларации;
• своевременной подачи налоговых деклараций, но несвоевременного выполнения налоговых обязательств.

По оценке налоговых органов в большинстве стран основная доля разрыва происходит из-за занижения суммы в отчётности (например, в США и Австралии).

В определении объёма налогового разрыва важно учитывать показатели соблюдения налоговых требований:

Показатель добровольного соблюдения (англ. voluntary compliance rate, VCR)

Отношение суммы налога, «уплаченного добровольно и своевременно», делённое на «общую полную сумму налога», выраженное в процентах (IRS)[4].

Чистый показатель соблюдения (англ. net compliance rate, NCR)

Отношение суммы налога, «уплаченной добровольно и своевременно» и «вынужденных и других просроченных платежей», делённое на «общую полную сумму налога», выраженное в процентах (IRS).

Разберём на примере. Предположим, сумма «истинного налога» должна составлять 15 млн долларов. При подаче первичных деклараций сумма налога к уплате составляет 10 млн долларов. Вся сумма была уплачена налогоплательщиками вовремя и добровольно. После аудита, проведённого налоговыми органами, было доначислено ещё 2 млн долларов налога, которые были взысканы с налогоплательщиков в полном объёме.

Согласно определениям:

• Валовый налоговый разрыв = 15 млн «истинный налог» — 10 млн уплаченных налогов добровольно и своевременно = 5 млн.
• Чистый налоговый разрыв = 15 млн «истинный налог» — 10 млн уплаченных налогов добровольно и своевременно — 2 млн взысканий после аудита = 3 млн.
• VCR = 10 млн уплаченных налогов добровольно и своевременно / 15 млн «истинный налог» * 100% = 66,7%.
• NCR = (10 млн уплаченных налогов добровольно и своевременно + 2 млн взысканий после аудита) / 15 млн «истинный налог» * 100% = 80%.

Мы видим, что чем выше VCR, тем выше уровень добровольного выполнения налогоплательщиками своих налоговых обязательств. Разница между NCR и VCR говорит о качестве работы налоговых органов.

Масштабы налогового разрыва в современном мире

Оценка налогового разрыва — задача не из лёгких. В США до сих пор не найден способ подсчёта объёма неподанных деклараций налога на прибыль корпораций, а в странах ЕС оценка налогового разрыва по налогу на прибыль компаний и подоходному налогу физических лиц ведётся лишь в Эстонии, Германии, Италии и Латвии (по данным, опубликованным за 2016 год)[5]. Причины связаны с нехваткой ресурсов и сложностью самой методологии оценки. Анализируя опубликованные в открытом доступе данные, можно утверждать, что мировая экономика недополучает более триллиона долларов США в год.

Рассмотрим детально страны, составляющие по данным Всемирного Банка[6] порядка 50% мирового ВВП, но не являющиеся крупными экспортёрами нефти, газа и других природных ресурсов — США, ЕС, Великобритания и Австралия.

Государства–члены ЕС

Не все страны используют оценку налогового разрыва по подоходному налогу физических лиц или налогу на прибыль корпораций. Согласно исследованию, проведенному в 2019 г. Лондонским университетом[7], за 2015 год страны ЕС потеряли от 750 до 900 миллиардов евро в виде недополученных налоговых поступлений, что составляет от 5% до 6,7% от общего ВВП стран ЕС.

Если мы рассмотрим разрыв по НДС за 2019 год, оценка которого ведётся по всем странам ЕС, то увидим положительную динамику и уменьшение разрыва на 2,5% за последние 4 года[8]. Это связано с увеличением объёма собираемости налогов, цифровизацией налоговой системы и улучшением качества работы налоговых органов.

Рисунок 2. Динамика изменения налогового разрыва по НДС в ЕС, 2015–2019.

Доля налогового разрыва в части НДС по отношению к ВВП стран варьируется от 1% в Хорватии до 34.9% в Румынии. Однако в целом за 2019 год доля дефицита НДС уменьшилась в 18 государствах-членах ЕС по отношению к 2018 году.

США

По оценкам налоговых органов, сумма валового налогового разрыва в 2019 году приблизилась к 600 миллиардам долларов США, чистый налоговый разрыв — порядка 584 миллиардов долларов США, что составляет 15,2% от налоговых поступлений[9]. Сумма выглядит гигантской, однако ВВП США на 2019 год составил 21,43 триллиона долларов и чистый налоговый разрыв составляет менее 3% от ВВП.

Великобритания

Налоговый разрыв за период 2020–21 гг. — около 32 миллиардов фунтов стерлингов (порядка 41 миллиарда долларов США), что составляет 5,1% от налоговых поступлений или менее 1,2% от ВВП[10]. Великобритания запустила программу оценки разрывов по всем основным налогам с 2008 г и была одной из первых, кто озаботился этим вопросом.

Австралия

Налоговый разрыв за период 2018–19 превысил 33,5 миллиардов долларов США, что составляет 7,1% от налоговых поступлений или 2,4% от ВВП[11]. Программы Австралии по сопоставлению данных и оценке налогового разрыва масштабны: для каждого типа налога зачастую используется несколько методов оценки и данные внешних источников для получения наиболее точного результата. Также оценки прошлых лет пересматриваются и улучшаются с усовершенствованием подходов.

Как мы видим, развитые страны озабочены вопросом минимизации налогового разрыва и осознают важность решения этой проблемы. Внедрение информационных технологий и цифровизация налоговых данных упрощают оценку налогового разрыва и позволяют реализовывать эффективный контрольные мероприятия для вывода предпринимательской деятельности из теневого сектора и повышения объёма поступлений в бюджет страны.

---

[1] 130 Inspirational Quotes About Taxes. Inc. URL: https://www.inc.com/geoffrey-james/130-inspirational-quotes-about-taxes.html

[2] Getting to 15 percent: addressing the largest tax gaps. World Bank, 2018. URL: https://blogs.worldbank.org/governance/getting-15-percent-addressing-largest-tax-gaps

[3] VAT Gap. European Commission. URL: https://taxation-customs.ec.europa.eu/business/vat/vat-gap_en

[4] Tax Gap Estimates for Tax Years 2011–2013. IRS. URL: https://www.irs.gov/pub/irs-pdf/p5364.pdf

[5] THE CONCEPT OF TAX GAPS. Report on VAT Gap Estimations by FISCALIS Tax Gap Project Group (FPG/041). Brussels, March 2016. URL: https://taxation-customs.ec.europa.eu/system/files/2016-09/tgpg_report_en.pdf

[6] GDP (current US$). World Bank national accounts data, and OECD National Accounts data files. URL: https://data.worldbank.org/indicator/NY.GDP.MKTP.CD?end=2021&start=1960&view=chart

[7] The European Tax Gap. A report for the Socialists and Democrats Group in the European Parliament. Richard Murphy, Director of Tax Research LLPi, Professor of Practice in International Political Economy, City, University of London. January 2019. URL: https://www.socialistsanddemocrats.eu/sites/default/files/2019-01/the_european_tax_gap_en_190123.pdf

[8] European Commission, Directorate-General for Taxation and Customs Union, Poniatowski, G., Bonch-Osmolovskiy, M., Śmietanka, A., VAT gap in the EU: report 2021, Publications Office, 2021, https://data.europa.eu/doi/10.2778/447556

[9] The American Families Plan Tax Compliance Agenda. MAY 2021. U.S. DEPARTMENT OF THE TREASURY. URL: https://home.treasury.gov/system/files/136/The-American-Families-Plan-Tax-Compliance-Agenda.pdf

[10] Official Statistics. 1. Tax gaps: Summary. HM Revenue & Customs. URL: https://www.gov.uk/government/statistics/measuring-tax-gaps/1-tax-gaps-summary

[11] Australian tax gaps – overview. Australian Taxation Office. URL: https://www.ato.gov.au/About-ATO/Research-and-statistics/In-detail/Tax-gap/Australian-tax-gaps-overview/

Principles and approaches to measuring gaps. Australian Taxation Office. URL: https://www.ato.gov.au/about-ato/research-and-statistics/in-detail/tax-gap/principles-and-approaches-to-measuring-gaps/