Мировой опыт по уменьшению налогового разрыва

Методы уменьшения налогового разрыва

Ранее мы дали определение налогового разрыва и определили, какие элементы его составляют, разобрались в важности этого явления и изучили его масштабы на примере отдельных стран.

В этой статье мы рассмотрим практические методы, используемые разными странами для сокращения налогового разрыва применительно к НДС, налогам на продажи, прибыль и оплату труда, включая самозанятых.

НДС, налог на прибыль, налог с продаж

Принцип Киттеля

В странах ЕС, Великобритании и Сингапуре распространена схема мошенничества с НДС через «пропавшего трейдера»[1]. Исследование парламента ЕС, проведенное в октябре 2018 г., показало, что карусельные аферы являются наиболее опасным видом трансграничного мошенничества с НДС, при этом убытки оцениваются в среднем в 50 миллиардов евро в год[2]. Как работает данная схема показано на рисунке на примере стран ЕС.

Рисунок 1. Схема с пропавшим трейдером.

Цепочка, представленная на изображении выше, может содержать в себе неограниченное количество звеньев. Если компания С продаст товар компании D, то пропавший трейдер B не будет напрямую связан с компанией D, которая запросит у государства вычет на возмещение НДС. Налоговым органам в данном случае сложно проследить звенья в цепочке и обосновать отказ в возмещении НДС при продаже внутри стран ЕС.

В качестве одной из мер борьбы с данным явлением в странах ЕС, Великобритании и Сингапура было введено решение отказать торговцам в их праве на вычет, используя принцип Киттеля[3], разработанный в прецедентном праве Суда Европейского Союза. Суть данного подхода заключается в том, что налогоплательщик может лишиться права на вычет, если объективные факторы указывают на то, что налогоплательщик знал или имел возможность узнать, что своей покупкой он участвует в цепочке, связанной с уклонением от уплаты НДС.

Переход на электронные счета-фактуры и перекрёстное сопоставление данных счетов-фактур продавца и покупателя

Электронные декларации и счета-фактуры упрощают проверку сделок между контрагентами за счёт автоматического сопоставления данных продавца и покупателя, в то время как декларации на бумажном носителе требуют много времени и ресурсов для проведения аудита. Переход на электронный документооборот решает проблему выставления ложных счетов-фактур для маскировки личных расходов под законный вычет или его увеличение.

Аргентина

С 2016 года выставление электронных счетов-фактур является обязательным для всех налогоплательщиков, зарегистрированных в качестве плательщиков налога на добавленную стоимость (НДС). Данные, полученные от одной стороны сделки, сопоставляются путём перекрестной проверки с данными, полученными от другой стороны. По результатам проведённых проверок на сайте государственного органа публикуются списки неблагонадёжных налогоплательщиков, для которых ограничивается право использования индивидуального идентификационного номера налогоплательщика и вводится временная приостановка возможности выставления счетов-фактур.

Италия

Внедрение электронных счетов-фактур началось с 2014 года. Реализованы перекрестные проверки данных для выявления расхождений, потенциальных налоговых пробелов и убытков.

Словакия

С 2014 года декларации по НДС предоставляются в электронном виде ежемесячно или ежеквартально. Они включают данные по всем видам операций: входящие и исходящие поставки, поступления на электронный кассовый аппарат. Каждая транзакция проверяется по идентификационным номерам НДС поставщика и покупателя, соотносится номер счет-фактуры, дата и стоимость поставленных товаров.

Введение электронных кассовых аппаратов

Для ограничения возможности манипулировать продажами или умалчивать о них в налоговой декларации внедряются электронные кассовые аппараты с встроенной технологией записи данных. Они гарантируют сохранение сведений о продажах и защиту информации от несанкционированного доступа. Передача данных о продажах налоговым органам осуществляется в режиме, близком к реальному времени, упрощает аудит деклараций и помогает качественнее отслеживать работу торговых точек, ресторанов и пр.

Аргентина, Австрия, Бельгия, Канада, Франция, Германия, Швеция

Внедрены электронные кассовые онлайн аппараты с накопительной памятью и цифровой подписью каждой транзакции. Налоговые органы сопоставляют декларации налогоплательщиков с данными, поступающими из кассовых аппаратов.

Венгрия

После первого года внедрения электронных кассовых аппаратов в отдельных секторах экономики поступления от НДС увеличились в этих сегментах на 15%. Доход от поступлений НДС превысил общие затраты на проект внедрения данной системы.

Словакия

Были введены виртуальные кассовые аппараты с уникальным идентификационным кодом и QR-кодом, содержащим все данные выданной квитанции и сведения о предпринимателе.

QR-код может отсканировать каждый клиент с помощью специального приложения, разработанного налоговой службой, и проверить данные, содержащиеся в квитанции. Если покупатель обнаружит несоответствие, он может обратиться в контролирующие органы.

Все операции передаются в налоговую службу, где у инспекторов есть полный доступ ко всем транзакциям. Они могут проводить аналитические проверки отчётов, получать полную информацию о финансовом поведении предпринимателя и обнаруживать рискованные фискальные операции.

Контроль использования наличной валюты при совершении операций

Проведение наличного расчёта при совершении сделок или повседневных покупок создаёт благоприятное поле для мошенничества и сокрытия данных для снижения налоговых обязательств, так как такие операции невозможно отследить в полном объёме. Ограничение транзакций в наличной валюте — эффективный способ снизить риски и закрыть лазейки для налогового мошенничества.

Финляндия

Осуществляется контроль выдачи наличных в банкоматах. Фиксация суммы обналичиваемых средств и идентификация личности осуществляются по номеру кредитной/дебетовой карты. Встроенная в банкомат камера осуществляет фотосъёмку, и фотография лица, осуществляющего операцию, отправляется в налоговые органы через онлайн-соединение и может быть использована при аудите.

Франция и Греция

Введены лимиты, запрещающие оплату наличными, если стоимость товара свыше 1000 и 1500 евро соответственно.

Италия

Введены ограничения на оборот наличных средств в сфере недвижимости, что помогает снизить риск неотслеживаемых транзакций.

Швеция

Компании начали отказываться от приёма наличных платежей. Эта практика активно применяется ресторанами, отелями, в общественном транспорте.

Япония

С помощью поисковых роботов собирается и анализируется информация об услугах в Интернете для выявления подозрительных онлайн-компаний. Собранные материалы и сведения сопоставляются в базе данных налогового органа.

Вывод прибыли в офшор для снижения налоговой нагрузки

Страны с мягким налоговым климатом — идеальная гавань для физических или юридических лиц, которые ищут способ снизить свои налоговые отчисления. Это влечёт потерю средств для тех стран, из которых данная прибыль выводится, поэтому правительства вынуждены принимать превентивные меры:

Во многих странах введено понятие «контролируемая иностранная компания» (КИК)[4] — это зарубежная компания, определенная доля которой принадлежит налоговому резиденту другой страны. Понятие КИК имеет различные вариации в разных странах, единого определения нет.

Иностранные компании скрывают своих бенефициаров, чтобы компании-хозяева могли использовать такие юридические лица для уменьшения налоговой базы в стране, резидентом которой они являются. Законодательство о КИК не запрещает учреждать и владеть компаниями за рубежом, но требует сообщать о них в налоговых декларациях и платить по ним налоги в стране, резидентом которой является владелец.

Для ограничения вывода прибыли в офшорные зоны с низкими налоговыми ставками 136 стран подписали международное соглашение OECD/G20 Inclusive Framework on BEPS (Base Erosion And Profit Shifting)[5], вступающее в действие в 2023 году. Оно заключается в том, что транснациональные корпорации (ТНК) будут облагаться налогом по минимальной ставке 15%.

Налоги и страховые взносы на оплату труда

Выплата заработной платы наёмных работников наличными (частично или полностью без указания данных о выплатах в бухгалтерских книгах)

Контроль наличной валюты — вопрос важный, в частности, в вопросах выплаты заработной платы сотрудникам, так как уменьшается не только выплачиваемая сумма налога на оплату труда, но сокращаются социальные и страховые выплаты. Для решения данной проблемы необходимо контролировать выдачу наличных средств, отслеживать подозрительные сделки и транзакции счетов юридических лиц.

Австралия

Внедрена программа автоматического сопоставления данных налоговых деклараций с транзакциями дебетовых и кредитных карт юридических лиц[6]. Данный способ помогает выявлять компании, торгующие преимущественно за наличную валюту, что может стать поводом для дополнительной проверки не только деклараций по НДС или налогу на прибыль, но корректности исчисления подоходного налога физических лиц.

Австрия

Первостепенно были внедрены ограничения на выплату заработной платы наличными в строительном секторе. Заработная плата, превышающая 500 евро, не должна предоставляться наличными, если у работника есть банковский счёт или законное желание получать выплату на него.

Персональный доход и самозанятые

Сокрытие дохода самозанятыми

Во многих странах налоговое законодательство обязывает сообщать о дополнительном доходе, который был получен при регистрации налогоплательщика в качестве самозанятого. Отслеживание транзакций помогает инспекторам выявлять тех, кто уклоняется от уплаты налога.

Австралия

Налоговый орган имеет доступ к информации, хранящейся в Австралийском центре отчетов и анализа транзакций (AUSTRAC), с помощью которой инспекторы могут отслеживать денежные потоки налогоплательщиков и сопоставлять данные с налоговой декларацией. Так, например, были выявлены водители (Uber) и арендаторы, коммерческая деятельность которых не была зарегистрирована.

Уклонение от уплаты налогов на проценты (прирост капитала) от дивидендов и вкладов путём вывода сбережений за рубеж

Международные договорённости о передаче информации об иностранных гражданах — держателях активов помогают странам отслеживать вклады своих налогоплательщиков за рубежом.

США (FATCA — Foreign Account Tax Compliance Act)

Закон о налогообложении иностранных счетов обязывает иностранные финансовые организации отчитываться перед Службой внутренних доходов США о движении средств американских налогоплательщиков. В случае нарушения данного требования финансовые организации ожидают штрафы 30% на оборотные средства их корреспондентских счетов в банках США или даже их закрытие. Более 100 стран подписали данное соглашение[7].

AEOI — Automatic Exchange of Information

Инициатива, разработанная организацией экономического сотрудничества и развития (OECD) в 2014 году. Ее участники ежегодно обмениваются информацией о счетах нерезидентов (физических и юридических лиц) в автоматическом режиме. Основанием для обмена является заключенный двусторонний или многосторонний договор. Отличие от FATCA — европейский аналог предусматривает как минимум двустороннее движение информации о счетах нерезидентов. По состоянию на октябрь 2021 года было активировано более 4500 двусторонних отношений по обмену в отношении более чем 110 юрисдикций[8].

Уклонение от уплаты процентов по операциям в криптовалюте

Во многих странах операции и доходы от роста стоимости активов в криптовалюте облагаются налогом. Получение данных о криптовалютных транзакциях и иных цифровых активах помогает налоговым органам отслеживать их учёт в декларациях.

Австралия

Получает данные, относящиеся к криптовалютным транзакциям, и информацию об учетной записи от назначенных поставщиков услуг (DSP)[9]. Полученные данные используются для идентификации покупателей и продавцов криптоактивов и количественной оценки связанных транзакций. Далее полученная информация сопоставляется с декларациями налогоплательщиков.

Доход от аренды недвижимости

Анализ реестра недвижимости налогоплательщиков и получение от управляющих компаний сведений об арендодателях и сделках может помочь налоговым органам контролировать рынок нелегальной аренды.

Австралия

Анализируются данные управляющих компаний, в частности сведения об арендодателях и совершённых сделках[10]. Полученная информация сопоставляется с поданными декларациями налогоплательщиков.

Великобритания

Налоговыми органами анализируются списки земельного кадастра[11]. Если в них не указан доход от аренды, но на имя налогоплательщика зарегистрировано два и более объекта недвижимости, это даёт повод налоговым инспекторам провести проверку.

Как мы видим, страны прилагают немало усилий для сокращения налогового разрыва. Это увеличивает налоговые сборы, помогает упростить составление деклараций налогоплательщиками и снять нагрузку с инспекторов. Борьба с налоговым мошенничеством улучшает конкурентную среду для честного бизнеса, что в итоге положительно сказывается на уровне благосостояния общества.

---

[1] MTIC (Missing Trader Intra Community) fraud. Europol. URL: https://www.europol.europa.eu/crime-areas-and-statistics/crime-areas/economic-crime/mtic-missing-trader-intra-community-fraud

[2] VAT fraud. Economic impact, challenges and policy issues. Policy Department for Economic, Scientific and Quality of Life Policies. Directorate-General for Internal Policies. Marie LAMENSCH, Emanuele CECI PE 626.076. October 2018. URL: https://www.europarl.europa.eu/cmsdata/156408/VAT%20Fraud%20Study%20publication.pdf

[3] Joined Cases C-439/04 and C-440/04. Axel Kittel v État belge and État belge v Recolta Recycling SPRL. Sixth VAT Directive – Deduction of input tax – ‘Carousel’ fraud – Contract of sale incurably void under domestic law). JUDGMENT OF THE COURT (Third Chamber). 6 July 2006. URL: https://eur-lex.europa.eu/legal-content/EN/TXT/HTML/?uri=CELEX:62004CJ0439&from=EN

[4] Controlled Foreign Company. OECD BEPS Action 3. URL: https://www.oecd.org/tax/beps/beps-actions/action3/

[5] International collaboration to end tax avoidance. OECD. URL: https://www.oecd.org/tax/beps/

[6] Credit and debit card 2015–16 and 2016–17 financial years data matching program protocol. Australian Taxation Office. URL: https://www.ato.gov.au/General/Gen/Credit-and-debit-cards-2015-16-and-2016-17-financial-years-data-matching-program-protocol/

[7] Foreign Account Tax Compliance Act. U.S. Department of The Treasury. URL: https://home.treasury.gov/policy-issues/tax-policy/foreign-account-tax-compliance-act

[8] Activated Exchange Relationships for CRS Information. October 2021. OECD. URL: https://www.oecd.org/tax/automatic-exchange/international-framework-for-the-crs/exchange-relationships/

[9] Crypto assets 2014–15 to 2022–23 data-matching program protocol. Australian Taxation Office. URL: https://www.ato.gov.au/General/Gen/Crypto-assets-2014-15-to-2022-23-data-matching-program-protocol/

[10] Property management – 2018–19 to 2022–23 financial years. Australian Taxation Office. URL: https://www.ato.gov.au/General/Gen/Property-management—2018-19-to-2022-23-financial-years/

[11] How can HMRC find out about my rental income? Meg Saksida, December 2020. TaxInsider. URL: https://www.taxinsider.co.uk/how-can-hmrc-find-out-about-my-rental-income

---