Цифровое администрирование НДС и других косвенных налогов в B2B

Особенности цифрового налогового администрирования НДС

В этой статье мы рассмотрим основные характеристики цифрового налогового администрирования налога на добавленную стоимость (НДС), налога на товары и услуги (GST), налога на продажи и других косвенных налогов. Проанализируем их на примере НДС.

Необходимо отметить ключевую отличительную особенность этого вида налогов, которая приводит к специфическим подходам к цифровому администрированию. В разных странах эти налоги называется по-разному, но для всех из них налогоплательщики имеют право на налоговые вычеты по своим покупкам.

Эта особенность создает мотивацию у покупателя запрашивать подтверждающий документ у продавца, а у продавца — создавать документ с информацией о налоге и передавать его покупателю. Важно понимать, что при таком подходе вычеты могут превышать начисление налога. В этом случае бюджет страны должен его возместить налогоплательщику.

Кроме вычета входящего налога, на возмещение влияет разнообразие ставок для разных типов товаров и групп налогоплательщиков. Это вызвано тем, что многие страны устанавливают пониженные ставки налога на социально значимые группы товаров и услуг, нулевую ставку на экспорт товаров и услуг, а также могут предоставлять льготы микро и малому бизнесу. Все это многообразие вариантов создаёт серьезный вызов для администрирования всех видов косвенных налогов.

Отличия методов администрирования операций в B2B и B2C

В налоговом администрировании НДС обычно выделяют два вида налогооблагаемых операций.

• Операции Business to Business (B2B) — операции между плательщиками НДС, которыми могут быть компании и предприниматели на основной системе налогообложения.
• Операции Business to Consumer (B2C) — операции между плательщиками НДС и неплательщиками НДС, которыми могут быть покупатели — физические лица или микробизнес.

Примером B2B операций могут служить оптовые продажи от производителей дистрибуторам, а B2C операций — розничные продажи магазинов покупателям.

Основные задачи в налоговом администрировании B2B и B2C включают:

• В области B2B налоговые органы сосредоточены на администрировании вычетов по НДС, потому что полнота начислений обеспечивается покупателями за счет требования вычета по НДС.
• В области B2C администрирование сосредоточено в обеспечении полноты учета выручки, то есть всех счетов, выдаваемых продавцами.

Разная сущность задач для B2B и B2C приводит к разным моделям налогового администрирования. Далее мы поговорим про методы цифрового администрирования косвенных налогов в области B2B.

Особенности цифрового администрирования косвенных налогов в B2B

Для администрирования НДС и других косвенных налогов в B2B необходимо учитывать следующие элементы налогового режима:

Таблица 1. Элементы налогового режима для учета косвенных налогов.

Налоговый период	Период, по окончании которого подается налоговая декларация по НДС. Стандартный налоговый период — это квартал, но есть страны, которые уменьшают налоговый период до 1 месяца.
Срок оплаты НДС	Это срок, в течение которого налогоплательщик должен полностью или частями оплатить начисленный налог. Государство обычно манипулирует налоговым периодом и сроком оплаты, для того чтобы обеспечить равномерность поступлений в бюджет.
Глубина вычета по НДС	Это срок, в течение которого покупатель может взять вычет по счету-фактуре от продавца. То есть покупатель может перенести вычет на будущий период при желании.
Особенности НДС при импорте	Момент удержания НДС: при ввозе товаров или после Как построен обмен данными с таможенной службой, которая фиксирует ввоз товаров на территорию и собирает все необходимые пошлины.
Особенности НДС при экспорте	Существует ли нулевая ставка при экспорте товаров и услуг и каким образом она подтверждается налогоплательщиком.
Разные ставки НДС	Для разных групп товаров и услуг или категорий налогоплательщиков.
Условия возмещения НДС налогоплательщику	Сроки, процессы и условия возмещения НДС налогоплательщику. Некоторые страны возмещают реальными деньгами, и есть страны, которые берут в зачет НДС или другие налоги.

Простой и сложный налоговый разрывы

Основная идея мошенничества с НДС состоит в том, что налогоплательщик может заявить вычеты по операциям, которых не было в реальной жизни или завысить стоимость реальных операций и тем самым снизить сумму налога к уплате.

Если налоговая администрация не может сопоставить выставленные счета-фактуры от продавца и счета-фактуры, предъявленные покупателем к вычету, то остается принимать эти данные на веру. Проверить их она может только вручную при проведении встречной проверки продавца и покупателя, что представляет собой очень трудозатратную и длительную процедуру. Скорее всего налоговые органы не смогут масштабировать ее на всех налогоплательщиков в стране для всех налоговых периодов с учетом того, что они могут быть квартальной или даже месячной длительности в ряде стран.

Сумма разрыва, между суммой НДС покупателя и суммой НДС продавца называется простым налоговым разрывом. Важно отметить, что нужно учитывать не только наличие корреспондирующих счетов-фактур, но и факт неуплаты налога по поданной налоговой декларации. Неподача декларации также аннулирует счет-фактуру.

Простой налоговый разрыв по НДС легко определяется при помощи такого сопоставления. Поэтому налогоплательщики, которые хотят уменьшить налог к уплате, начинают выстраивать цепочки из более двух продавцов и покупателей, чтобы отодвинуть от себя продавца, который не собирается уплачивать НДС и не будет подавать счета-фактуры или декларацию. Цель схемы выстроить цепь, в которой нет простых разрывов между звеньями вплоть до последнего звена, на котором будет простой разрыв.

Такая цепочка называется сложным разрывом по НДС и основная цель налоговой администрации — связать налогоплательщика, который получает выгоду от налоговой оптимизации, с компанией продавцом, на которой существует простой налоговый разрыв^[1].

В связи с этим обычно вводят следующую терминологию для налогоплательщиков, участвующих в сложном налоговом разрыве:

Таблица 2. Участники налогового разрыва.

Бенефициар	Налогоплательщик, получающий выгоду от оптимизации НДС
Терминал (или терминальная компания)	Продавец на конце цепочки, на котором возникает простой налоговый разрыв
Технические компании	Налогоплательщики в цепочке

Необходимо понимать математику построения сложного налогового разрыва. Добавляя техническую компанию, бенефициар повышает стоимость цепочки, обычно, каждая техническая компания стоит минимум 1% от суммы операции, поэтому при ставке НДС 10%, эффект оптимизации может быть съеден на 10 технических компаниях в цепочке.

В случае если возмещение НДС осуществляется реальными деньгами из бюджета страны, то мотивация налоговой оптимизации резко повышается и на эту область надо обращать внимание в первую очередь.

Четыре поколения систем администрирования НДС

В системах администрирования НДС выделяют четыре основные поколения.

Их основные характеристики также представлены в следующей таблице.

Поколение	Основные характеристики
Поколение 1	Налогоплательщик предоставляет общую декларацию по НДС, где показывает входящий и исходящий НДС, с детализацией по ставкам и рассчитывает сумму НДС у уплате или возмещению.
Поколение 2	Вместе с общей декларацией по НДС подаются приложения с реестром записей из счетов, которые включают значимые атрибуты, такие как: номер, дата, TIN контрагента, сумма, сумма налога. Подаются реестры как по продажам, так и покупкам, а также отдельно реестры по агентским операциям и операциям с неплательщиками НДС.
Поколение 3	Вместо реестров вводятся электронные счета-фактуры, которые формируются и/или передаются в налоговые органы. На основании переданных счетов-фактур можно автоматически рассчитывать обязательства по НДС и сравнивать их с общей декларацией или можно переходить на бездекларационный подход, когда общая декларация полностью отменяется.
Поколение 4	Применяется революционный для НДС подход, когда налоговая администрация отказывается от формирования НДС по начислению (отгрузке) и переходит на формирование НДС по оплате (кассовый метод). При этом платеж от покупателя продавцу разделяется на основную сумму и сумму НДС, которая перечисляется на отдельный счет, с которого можно уплатить налоги. Этот метод отрицается многими странами как обременительный для бизнеса, но он, по сути, единственный, который не требует использования отдельных налоговых документов (счетов-фактур) и практически не подвержен мошенничеству.

В большинстве стран в мире обычно применяются системы администрирования НДС второго и третьего поколений. Сложность цифровизации этих систем зависит от ряда факторов, включая:

• Число налогоплательщиков в стране.
• Качество и стоимость доступа в интернет.
• Уровень автоматизации учетных процессов и учетных систем.
• Число хозяйственных операций и другие.

Очень важно в явном виде вводить статус плательщика НДС, который не должен присваиваться автоматически, как это сделано во многих странах.

Налогоплательщик должен осознанно регистрироваться как плательщик НДС и принимать на себя связанные с ним обязанности.

Налоговая администрация должна иметь возможность отзывать этот статус при выявлении нарушений и тем самым лишать нарушителей возможности брать вычеты по счетам-фактурам.

Далее необходимо решить собирать ли реестры счетов-фактур в качестве приложения к общей декларации и определить методы сопоставления информации от продавцов и покупателях.

Например, может вводиться единая «золотая» запись о счете-фактуре, на которую при расчете налогов должны ссылаться как продавец, так и покупатель.

Общая архитектура цифрового налогового администрирования НДС также должна включать часть, отвечающую за сектор B2C при помощи онлайн-касс^[2].

Как отмечалось ранее, в отличии от первого поколения администрирования НДС, в котором налоговая администрация является полностью слепой, второе и третье поколение дают необходимую информацию для построения системы цифрового администрирования НДС. Но и эти поколения полностью не избавляют от попыток использовать фиктивные счета-фактуры.

Задачи цифровизации для устранения простого и сложного налогового разрыва по НДС

Цифровое администрирование простого налогового разрыва

Для цифрового администрирования простого налогового разрыва по НДС необходимо выстроить и автоматизировать следующие процессы.

Далее цикл замыкается и повторяется столько раз сколько необходимо для устранения простого налогового разрыва. Весь процесс осуществляется автоматически под контролем сотрудников центрального аппарата налоговой администрации без прямых контактов с налогоплательщиками.

Для мотивации территориальных налоговых органов дорабатывать и улучшать систему в дополнение к автоматизированным процессам, необходимо реализовать простую систему мотивации, основанной на одном единственном показателе: отношении суммы разрывов к сумме вычетов. Чем меньше этот показатель, тем лучше и эффективнее администрирование НДС.

Цифровое администрирование сложного налогового разрыва

Для администрирования сложного налогового разрыва по НДС необходимо построить и автоматизировать следующие процессы.

Дорожная карта проекта цифровизации

Переход на цифровое администрирование НДС является сложным проектом, т. к. затрагивает всех налогоплательщиков НДС в стране, включая нерезидентов. Поэтому его необходимо реализовывать последовательно и поэтапно.

Дорожная карта проекта может включать следующие основные этапы.

№	Этап	Основные задачи
1.	Анализ ситуации и разработка концепции цифрового налогового администрирования НДС	Анализ методов администрирования НДС. Разработка концепции цифрового налогового администрирования НДС. Разработка форматов деклараций и счетов-фактур. Коммуникации с налогоплательщиками для определения их возможностей.
2.	Разработка системы приема счетов-фактур или деклараций	Этап работы с налогоплательщиками и производителями учетных систем. Разработка приемного комплекса. Организация приема деклараций или счетов-фактур.
3.	Цифровизация простого налогового разрыва	Этап внедрения инструментов для простого налогового разрыва.
4.	Цифровизация сложного налогового разрыва	Этап внедрения инструментов для сложного налогового разрыва.

Использование методов, представленных в данной статье, дает хорошие результаты в течение относительно короткого периода времени.

Например, по результатам одного из наших проектов по сокращению налогового разрыва общий доход от НДС в B2B секторе увеличился с $30 млрд в 2014 году до $75 млрд в 2021 году или в 2.5 раза.

[1] Подробнее см.: Противодействие методам уклонения от уплаты НДС, Анатолий Гавердовский. URL: https://taxtech.digital/ru/2022/06/06/противодействие-уклонению-от-ндс/

[2] См. также: Эффективный переход на электронные счета-фактуры в B2B и B2C. Анатолий Гавердовский. URL: https://taxtech.digital/ru/2020/11/10/электронные-счета-фактуры/