Функциональная архитектура информационных систем для администрирования НДС

Отличия налоговых счетов в B2B и B2C

Как отмечалось в предыдущих статьях, решение по цифровому администрированию НДС и других косвенных налогов (налог на продажи, налог на товары и услуги и др.) разбивается на два крупных функциональных блока:

• Блок для администрирования взаимодействия бизнес-плательщика НДС с бизнес плательщиком НДС при помощи так называемых налоговых счетов B2B.
• Блок для обеспечения полноты учета выручки при расчетах с населением, то есть для взаимодействия бизнес плательщиков НДС (розничные продавцы — юридические лица) c неплательщиками НДС (покупатели — физические лица), при помощи налоговых счетов B2C. Часто применение этого блока распространяется на неплательщиков НДС на так называемых специальных или упрощённых режимах, размер выручки которых ниже установленного предела по НДС.

Обычно структура и формат счетов B2B и B2C отличаются по набору обязательных полей:

• Налоговый счет B2B называется счетом-фактурой (стандартный налоговый счет), и обязательно содержит индивидуальный налоговый номер (ИНН) покупателя.
• Налоговый счет B2C называется фискальным или кассовым чеком (упрощенный налоговый счет), для которого ИНН или идентификатор покупателя не является обязательным.

Стандартный налоговый счет может быть использован для вычетов по НДС. Обычно упрощенный налоговый счет может быть использован для вычетов по НДФЛ для физических лиц. Если покупателем оказывается не физическое лицо, а организация или индивидуальный предприниматель, то упрощенный налоговый счет разумно использовать для вычетов по НДС и налогу на прибыль организации, чтобы параллельно не создавать стандартный налоговый счет.

Четыре поколения систем администрирования НДС в B2B и B2C

Как отмечалось ранее, выбор многих стран лежит между вторым и третьим поколением систем администрирования НДС в области B2B. Это означает, что налогоплательщик должен:

• подавать налоговую декларацию вместе с реестрами налоговых счетов; или
• подавать налоговые счета в налоговые органы и отдельно подавать налоговую декларацию. Налоговая декларация может содержать ссылки на налоговые счета, зарегистрированные в налоговых органах, для подтверждения правильности расчета; или
• подавать налоговые счета в налоговые органы и иметь предварительно заполненную налоговую декларацию или автоматически формировать налоговые обязательства.

В администрировании налоговых счетов B2B основным источником данных являются учетные бухгалтерские или ERP системы налогоплательщика. При получении реестров стандартных налоговых счетов с налоговыми декларациями как от продавца, так и покупателя, необходимо проводить сопоставление информации о налоговом счете от продавца с информацией о том же налоговом счете от покупателя. При этом необходимо учитывать возможные искажения и ошибки при вводе данных покупателем после получения документов от продавца.

В случае регистрации налоговых счетов в налоговых органах обычно его регистрирует продавец, а покупатель получает доступ к его мастер-записи. Существуют решения, когда налоговые счета регистрируют и продавец, и покупатель. Мотивируется это тем, что покупатель, регистрируя налоговый счет, заявляет его к вычету по НДС, но такие решения достаточно уникальны.

Стандартные налоговые счета могут выпускаться как на бумаге, так и в электронном виде. Очевидно, что для регистрации в налоговых органах могут применяться только электронные документы. Стандартный налоговый счет может выпускаться и передаваться в налоговые органы в течение срока, который определен законодательством.

В случае со счетами B2C в мире тоже существует четыре поколения систем администрирования НДС:

Поколение 1	Отсутствие стандартизации контрольно-кассовой техники или кассовых решений. Базовые требования к составу реквизитов упрощенного налогового счета (фискального чека).
Поколение 2	Стандартизация структуры упрощенного налогового счета. Защищенное хранение чеков в фискальной памяти или аналогичном устройстве в точке продаж налогоплательщика. Доступ сотрудникам налоговых органов к фискальной памяти по требованию.
Поколение 3	Аналогично поколению 2, но с возможностью защищенной автоматической передачи отчетов по ежедневным оборотам в налоговые органы по каналам связи (например, сотовым).
Поколение 4	Защищенная автоматическая передача каждого упрощенного налогового счета (фискального чека) в налоговые органы.

Для B2C источником упрощенных налоговых счетов являются POS системы^[1] или контрольно-кассовая техника. При развитии электронной коммерции появляются специализированные системы для этого вида торговли, которые управляют заказами и выпускают налоговые счета.

Для упрощенных налоговых счетов существует большая вариативность типов, чем для стандартных налоговых счетов, которые могут быть просто корректирующими:

• Упрощенные налоговые счета прихода и расхода.
• Упрощенные налоговые счета возврата прихода и расхода.
• Корректирующие упрощенные налоговые счета.

Кроме того, для электронной коммерции, например при продаже электронных услуг, может не быть физического контакта продавца и покупателя и передача бумажного упрощенного налогового счета невозможна. В традиционной торговле упрощенный налоговый счет обычно передается покупателю сразу при расчете.

Ключевые решения, определяющие архитектуру решения

Далее мы опишем функциональную архитектуру системы администрирования НДС, которая соответствует следующим ключевым решениям (развилкам):

• Продавец передает стандартный налоговый счет для регистрации в налоговые органы. Покупатель получает доступ к этому налоговому счету и принимает его, либо подтверждающим действием, либо автоматически по истечению какого-либо срока.
• Покупатель может указать в каком налоговом периоде он может взять этот налоговый счет к вычету, если законодательство предусматривает отложенный налоговый вычет.
• При формировании налоговой декларации, входящий и исходящий НДС формируются автоматически на основании информации из реестров стандартных налоговых счетов.
• Корректировка сумм входящего и исходящего НДС возможна только с помощью корректирующих налоговых счетов.
• Налогоплательщик подает налоговую декларацию по НДС в соответствии с требованиями законодательства.
• Продавец передает упрощенный налоговый счет в налоговые органы при осуществлении расчета с покупателем, а также сразу передает его покупателю в бумажном или электронном виде.
• Если продавец является плательщиком НДС, то все упрощенные счета участвуют в формировании исходящего НДС. Если нет — в формировании налоговой базы.
• Упрощенные налоговые счета могут использоваться покупателям для вычетов по налогу на прибыль и НДФЛ, в соответствии с законодательством.

При формировании функциональной архитектуры решения предполагается, что налоговые органы внедрили основную систему налогового администрирования (регистрация, налоговый учет, лицевые счета, взимание, аудит) и систему приема электронных деклараций по НДС (портал, мобильное приложение или система приема электронных деклараций).

Предполагается, что налоговые органы реализовали информационную систему для авторизации и аутентификации налогоплательщика и его сотрудников, для выполнения юридически значимых действий.

Налоговые органы должны внедрить электронные каналы взаимодействия с налогоплательщиками через личные кабинеты или другие каналы, которые обеспечивают обязательность ознакомления налогоплательщика с налоговой информацией и обязательность ответа налоговым органам.

Также налоговые органы должны реализовать интеграцию с информационными системами таможенных органов и иных органов государственной власти, обладающих информацией о налогоплательщиках.

Упрощенная схема высокоуровневой функциональной архитектуры налоговой информационной системы для администрирования НДС представлена на следующем рисунке.

Общие компоненты архитектуры для администрирования налоговых счетов в B2B и B2C

Регистрация источников налоговых счетов

Для обеспечения нормально функционирования системы администрирования НДС и автоматизации передачи данных налогоплательщиков в налоговые органы требуется тесная интеграция с их учетными, POS системами, контрольно-кассовой техникой и системами электронной коммерции. Количество создаваемых налоговых счетов огромно даже в небольших странах. Поэтому повторный ручной ввод недопустим, так как он ведет к огромным административным затратам и искажению данных.

Необходимо разработать систему регистрации учетных и других систем для того, чтобы после их авторизации данные передавались автоматически, а налогоплательщик не мог отказаться от передачи или предъявить претензию, что его данные были искажены. В отличии от B2B для B2C счетов важно регистрировать место расположения POS системы или контрольно-кассовой техники. Это позволит проводить выездные мероприятия налогового контроля.

Регистрация источников предполагает их систематизацию или типизацию, например, по видам деятельности или по оффлайн или онлайн продажам. С регистрацией связаны процесс перерегистрации, то есть процесс изменения регистрационных данных, и снятия с регистрации в случае прекращения работы источника.

Прием налоговых счетов

Данный комплекс должен работать как для стандартных, так и для упрощенных налоговых счетов и поддерживать следующую функциональность:

• Прием налоговых счетов через веб и мобильные приложения.
• Прием налоговых счетов через программные интерфейсы при наличии интеграции с зарегистрированными источниками налоговых счетов.
• Проведение форматно-логического контроля принятых налоговых счетов и формирование квитанции о приеме или квитанции об отказе с детализацией причин отказа в приеме.
• Формирование хранилища данных, на основе которого можно создавать требования по исправлению ошибок в налоговых счетах.

Важно отметить, что качество данных налоговых счетов является абсолютно критическим для администрирования НДС. При низком качестве данных налогоплательщики получат возможность ссылаться на ошибки налоговых органов и уклоняться от ответственности за умышленное снижение обязательств по НДС, что совершенно недопустимо. Качество данных налоговых счетов обеспечивается за счет выявления ошибок в реальном времени, коммуникации с налогоплательщиками для исправления ошибок и наказания налогоплательщика за их неисправление.

Визуализация и управление налоговыми счетами и агрегированной информацией

Очень важно показывать налогоплательщикам то, как их видят налоговые органы. Это позволяет избегать лишних вопросов, расхождений во взглядах и ненужных разбирательств, в т. ч. судебных. Поэтому необходимо:

• Показывать все налоговые счета, которые зарегистрированы налоговыми органами для продавца и покупателя.
• Показывать агрегированную информацию с учетом корректирующих налоговых счетов.
• Показывать налоговую базу или часть налоговой базы, которая связана с налоговыми счетами.
• Получать обратную связь от налогоплательщиков по исправлению налоговой базы через корректирующие налоговые счета.

Также налогоплательщик может принимать решение о представлении стандартных налоговых счетах к вычету в удобном для него периоде, если налоговое законодательство достаточно гибко и дает такую возможность.

Управление расхождениями и нарушениями

Это самый важный компонент решения, который должен определять нарушения и расхождения как по B2B, так и по B2C счетам. Представляет собой систему, которая работает или в режиме реального времени, или в режиме периодического запуска. Она выявляет расхождения по налоговым счетам и формирует набор данных для формирования требований налогоплательщикам:

• Ошибки в данных налоговых счетов при форматно-логическом контроле.
  • Существует два типа ошибок:
    • ошибки, которые не позволяют принять налоговым органам налоговый счет; и
    • ошибки, которые фиксируются после принятия налоговыми органами налогового счета.
  • Все ошибки нужно накапливать, обрабатывать и коммуницировать налогоплательщикам для исправления. Именно эта обратная связь исключительно важна для обеспечения чистоты налоговых данных.
• Расхождения в B2B счетах:
  • Расхождения между налоговой декларацией и налоговыми счетами.
    • Необходимо анализировать обязательства налогоплательщика по налоговым счетам и в налоговой декларации, для того чтобы они совпадали и не были уменьшены. Причем нужно постоянно анализировать поток корректирующих налоговых деклараций и счетов, так как расхождения могут появиться в любой момент, в том числе и в прошлых налоговых периодах.
  • Расхождения между продавцом и покупателем по налоговым счетам.
    • Если используется одна мастер запись налогового счета от продавца, то расхождений в данных быть не должно. Все споры между продавцом и покупателем решаются через корректирующие налоговые счета.
    • Если выбрана модель двух налоговых счетов, от продавца и покупателя, то необходимо их сопоставлять с учетом всех корректирующих налоговых счетов и выявлять расхождения, которые могут быть как на стороне продавца, так и на стороне покупателя.
  • Расхождения, которые могут возникать из-за статуса декларации.
    • Например, продавец, который сформировал налоговые счета и обязан исчислить и уплатить налог, не подал налоговую декларацию или подал, но не оплатил налог. Такие события также формируют расхождения и должны быть учтены.
  • Специализированные расхождения, которые возникают при операциях импорта или экспорта, то есть расхождения между налоговыми счетами и сведениями из информационных систем таможенных органов.
• Расхождения в области B2C счетов.
• Если в упрощенных налоговых счетах указан покупатель, имеющий право на вычет и пытающийся им воспользоваться, то к упрощенным налоговым счетам применяются все расхождения по стандартным налоговым счетам.
• Кроме того, расхождения должны формироваться на основании жалоб покупателей на невыдачу упрощенного налогового счета продавцами.
• Расхождения между данными регистрации источника упрощенных налоговых счетов и информации по ведению его деятельности из геоинформационных систем, интернета и других источников.
• Расхождения по сопоставлению налоговых счетов с данными по платежным терминалам, включая их обороты.

Формирование требований об устранении расхождений

Как говорилось выше, очень важно не только вовремя формировать расхождения и показывать их сотрудникам налоговых органов, но и автоматически формировать требования об устранении расхождений и направлять их налогоплательщикам. Налогоплательщики обязаны обеспечить получение налоговых требований, знакомиться с ними и реагировать в определенное законом время. Реакция в основном должна состоять в подаче корректировки налоговой декларации, которая устраняет выявленные расхождения.

Автоматизация этого процесса необходима, потому что количество объектов налогового контроля велико, количество налоговых счетов огромно, изменения за счет корректирующих счетов-фактур идут постоянно и реагировать на них в ручном режиме просто невозможно.

Интеграция с финансовыми организациями

Для эффективного выполнения контрольных функций и администрирования НДС, налоговым органам крайне важно получать информацию о расчетных счетах, платежных терминалах и операциям по ним, которую они могут получать от банков и процессинговых компаний. Это позволит понимать кто должен передавать стандартные или упрощенные налоговые счета, и кто их передает, а также обеспечить полноту передачи данных.

Управление работой сотрудников налоговых органов

Для обеспечения работы с налоговыми декларациями, налоговыми счетами, расхождениями и требованиями необходимо создать интегрированное рабочее место сотрудника налоговых органов, в котором будет собрана вся необходимая информация для проведения мероприятий налогового контроля.

Для управления эффективностью работы сотрудников налоговых органов необходимо устанавливать простой и понятный показатель эффективности, например отношение суммы расхождений к сумме вычетов по НДС, а также внедрить систему мотивации, направленную на минимизацию этого показателя.

Специализированные компоненты для B2B счетов

Агрегация и визуализация информации о движении НДС между налогоплательщиками (дерево связей)

Расхождения в налоговых счетах — это простые налоговые разрывы, которые должны автоматически устраняться через механизм требований. Однако сложные схемы оптимизации НДС используют много звеньев в цепи налогоплательщиков, осуществляющих операций с НДС. Необходимо визуализировать такие цепочки для того, чтобы сотрудники налоговых органов их видели, понимали и могли выявить заказчика и выгодоприобретателя налоговой оптимизации.

Данный функционал агрегирует операции по налоговым счетам, выделяет входящий и исходящий НДС, а также показывает расхождения. Для того, чтобы понимать роли компаний в цепочках оптимизации необходимо использовать систему управления рисками. Профиль риска налогоплательщика должен отражать его намерение вести легитимную хозяйственную деятельность, а не быть компанией-однодневкой, созданной для оптимизации НДС.

На основе анализа поведения налогоплательщика можно определять его роль в цепочке налоговой оптимизации: терминальная компания, техническая компания или выгодоприобретатель. Дополнительно можно использовать данные об операциях по расчетному счету, чтобы подтвердить их реальность, а также информацию о взаимосвязях компаний по акционерам или директорам.

Автоматический расчет цепочек НДС-оптимизации и определения размера мошенничества с НДС

Развитием предыдущей функциональной возможности является автоматический расчет цепочек налогоплательщиков, созданных для налоговой оптимизации, их выделение в отдельные сущности и расчет налогового ущерба, который нанес государство выгодоприобретатель налоговой оптимизации. Выявление таких цепочек должно вести к открытию аудита по выгодоприобретателю и формированию доказательной базы о причастности выгодоприобретателя к нанесению налогового ущерба.

Специализированные компоненты для B2C счетов

Мотивация покупателей требовать упрощенный налоговый счет (фискальный чек)

Для упрощенных налоговых счетов необходимо поддержать мотивацию покупателей требовать налоговый счет при расчете. В противном случае, особенно при расчете наличными средствами, у продавца не будет мотивации фиксировать выручку и выставлять налоговый счет, формируя налоговые обязательства. Наличные средства могут быть использованы налогоплательщиком для выплаты «черной» заработной платы сотрудниками и оплаты поставщикам, что увеличивает налоговый разрыв.

Для мотивации покупателей требовать чеки можно использовать следующие методы:

• Государственные или коммерческие лотереи для покупателей, которые зарегистрировали фискальные чеки на свое имя.
• Систем Tax Free, основанная на налоговых счетах.
• Безусловный налоговый вычет для покупателей по налоговым счетам.
• Условный налоговый вычет для покупателей для товаров и услуг определенного вида, например связанных с обучением или лечением.
• Хранение чеков в цифровой платформе налоговой администрации и открытие доступа к ним третьим лицам, которые могут за это вознаграждать потребителей бонусами, денежными возвратами (кэшбек) и т. д.

В странах, которые ориентированы на туризм и имеют большой поток туристов, можно ввести проверку налоговых счетов на проживание при выезде из страны, что резко повысит налоговую дисциплину туристической отрасли.

Сочетание разных методов увеличивает ценность налогового счета для покупателя и обеспечивает полноту учета выручки для налоговых органов.

Поддержка полевой работы налоговых органов

Для обеспечения полноты работы с налоговыми счетами необходимо обеспечить применения налогоплательщиками учетных и других информационных систем, а также контрольно-кассовой техники, интегрированной с информационными системами налоговых органов для передачи стандартных и упрощенных налоговых счетов.

Для этого сотрудникам налоговых органов необходимо проводить инспекцию всех объектов торговли и точек розничных продаж. Это позволит убедиться, что они имеют необходимое программно-аппаратное обеспечение, что оно работает и правильно передает налоговые счета в налоговые органы. Данная функция реализуется через мобильное приложение, которое получает информацию из налоговых и геоинформационных систем, позволяет сотруднику налоговых органов проверять объекты торговли и их состояние с точки зрения формирования и передачи налоговых счетов.

---

[1] Англ. Point of Sales — точка розничной продажи. POS система — комплексное решение для автоматизации торговых операций.