Новый подход к цифровому администрированию НДС для B2B

Преимущества и недостатки четвертого поколения систем администрирования НДС

Основная проблема с администрированием НДС связана с активными попытками мошенничества со стороны налогоплательщиков. Например, налогоплательщик-покупатель заявляет НДС к вычету на основании «бумажного счёта-фактуры» без выполнения обязательств по оплате продавцу.

Продавец не декларирует начисленный НДС или не производит его оплату в бюджет. В результате возникает налоговый разрыв в пользу покупателя за счёт занижения обязательств по уплате НДС.

Единственной стопроцентной защитой от такой схемы является переход с метода начисления на кассовый метод по НДС в рамках так называемого четвертого поколения систем администрирования НДС[1]. Суть метода состоит в следующем:

• Государство формирует специальные счета для зачисления НДС (депозитные или контрольные) в банках или казначействе.
• При оплате счёта покупателем сумма НДС зачисляется на такой счёт отдельным платежом.
• Продавец получает оплату за товар или услугу без НДС.

Таким образом, за отчётный период у налогоплательщика формируется баланс входящего и исходящего НДС. Средства на специальном счете можно потратить только на оплату налогов. Совокупно эти меры обеспечивают полноту формирования бюджета по НДС и его уплату налогоплательщиками.

Внедрение контрольных счетов предусматривает глубокую реформу системы администрирования НДС. Она предусматривает переход на другой метод начисления, и, самое главное, замораживание средств на специальных счетах. Налогоплательщики рассматривают последнее обстоятельство как главный недостаток этой системы. Хотя для налогоплательщиков, претендующих на возмещение, этот подход ускоряет возврат НДС.

Виртуальные контрольные счёта по НДС

Можно ли совместить текущую схему администрирования НДС, основанную на методе начисления, с использованием контрольных счетов по НДС, но без замораживания денежных средств налогоплательщиков?

Предположим, у нас есть информационная система, в которую продавец отправляет счёт-фактуру для покупателя. В этот момент автоматически формируется начисление исходящего НДС у продавца и входящего НДС, предназначенного к вычету, у покупателя. Дальнейшие действия пользователей системы включают следующие шаги:

1. Покупатель должен оплатить полученный счёт-фактуру авансом или пост оплатой через банк.
2. Покупатель должен оплатить полученный счёт-фактуру авансом или пост оплатой через банк.
3. Налоговая администрация видит в системе виртуальный контрольный счёт по НДС, отражающий все входящие и исходящие счета-фактуры и сальдо по НДС.

Налоговым органам важно понимать сальдо по НДС, статус по оплатам счетов-фактур и иметь гарантию уплаты НДС. В этом случае налогоплательщик может рассчитывать на какие-то привилегии.

Гарантом может выступать банк налогоплательщика, так как он знает своего клиента и имеет доступ ко всем его операциям. При возврате НДС может применяться схема факторинга. Банк возмещает налогоплательщику установленную сумму и далее ждет её компенсацию от государства. Банк также может предлагать своему клиенту факторинг на всю сумму дебиторской задолженности.

Преимущества нового подхода

Данный метод не меняет существующую модель администрирования НДС, а расширяет её возможности. Право выбора, в отличие о системы четвертого поколения, требующей всеобщего перехода, остаётся за налогоплательщиком — добровольный переход на новую систему или сохранение текущего режима.

Налоговая администрация поддерживает принцип «обратной совместимости» и создает следующие дополнительные преимущества для налоговой системы и налогоплательщиков:

• >Не нужно замораживать средства налогоплательщиков на специальных счетах.
• >Налогоплательщики на новом режиме становятся прозрачными для налоговых органов, считаются низкорисковыми и получают лояльное отношение и привилегии.
• >Используемая налоговая оговорка может быть заменена приглашением контрагента-продавца присоединиться к новому режиму, тем самым формируя круг низкорискованных налогоплательщиков.
• Если стимулы будут значимыми, то круг низкорискованных налогоплательщиков будет расширяться естественным образом, очищая среду НДС.

В результате внедрения системы виртуальных контрольных счетов по НДС:

• >Налогоплательщики получают чёткий план действий, что нужно сделать для снижения потенциальных рисков, связанных с НДС.
• >Налоговые органы получают гарантию уплаты НДС в бюджет и снижение затрат на обеспечение соблюдения требований налогового администрирования.
• >Банки получают новых клиентов и новые продукты, которые принесут им новые доходы.

[1]Подробнее см.: Четыре поколения систем цифрового администрирования НДС. Анатолий Гавердовский. URL: https://taxtech.digital/ru/2020/09/07/четыре-поколения-ндс