Налоговое администрирование для налогоплательщиков

Эффективность налогового администрирования

Когда говорят про эффективность налогового администрирования, обычно имеют в виду соотношение суммы собранных налогов к операционным и капитальным затратам налоговых органов.

Предполагается, что эффективность повышается, когда собираемость налогов растет при постоянных или снижающихся затратах государства. Осознанно или нет, при анализе эффективности налогового администрирования из этих расчётов исключаются затраты налогоплательщиков. Эти затраты могут быть значительно выше, чем у налоговых органов.

Причина проста. Налоговые органы предъявляют к налогоплательщикам множество требований:

• Обязательная регистрация.
• Формирование и подача налоговых деклараций и предоставление иных документов и данных.
• Взаимодействие с сотрудниками налоговых органов в текущем режиме и во время проведения аудита и т.д.

Расходы налогоплательщиков на налоговое администрирование

Для исполнения этих требований налогоплательщик должен нанимать дополнительный персонал, покупать аппаратное и программное обеспечение или модифицировать текущее, отнимать рабочее время руководства организации, которое также может быть измерено конкретными суммами. Эти административные затраты не создают новые активы, не приносят новых клиентов и выручку. Наоборот, они снижают прибыль, операционную эффективность и сокращают возможность инвестировать в развитие бизнеса и повышение капитализации.

Дополнительные сотрудники для ведения налогового учета

Основная доля затрат на выполнение требований налоговых органов приходится на наём дополнительного штатного или внештатного персонала либо на оплату услуг аутсорсинговых или аутстаффинговых компаний. Оценим потенциальный уровень затрат налогоплательщиков на примере Казахстана.

Население Казахстана на 1 октября 2022 г. составляло около 19,7 млн человек^[1]. Количество действующих юридических лиц по состоянию на 1 декабря 2022 г. составило 392 347. Численность индивидуальных предпринимателей в III квартале 2022 г. составила 1572,7 тыс. человек^[2]. Предположим, что каждому юридическому лицу на налоговое администрирование необходимо выделить 0,5 полной ставки бухгалтера в год, а индивидуальному предпринимателю — 0,1 полной ставки. Средняя заработанная плата бухгалтера в Казахстане составляет около 3 700 долларов США в год без учета накладных расходов^[3].

Соответственно, по этой консервативной оценке налогоплательщики ежегодно должны потратить на налоговое администрирование примерно 1,3 млрд долларов США ((392 347 * 0,5 * 3 700) + (1 572 700 * 0,1 * 3700)) без учета накладных расходов.

Внедрение контрольно-кассовой техники в розничной торговле

В зависимости от требований, предъявляемых государством, и возможной монополизации рынка поставщиков, капитальные затраты налогоплательщика в сфере розничной торговли на приобретение контрольно-кассовой техники (ККТ) могут колебаться в диапазоне 200–400 долларов за единицу. Операционные затраты на обслуживание, расходные материалы и т д. составят порядка 100–300 долларов в год.

По данным Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан по состоянию на январь 2021 в стране было зарегистрировано около 709 000 единиц ККТ^[4]. Соответственно, разовые затраты налогоплательщиков могут составить примерно 140–280 млн долларов, а ежегодные примерно 70–210 млн долларов.

Обновление форм налоговой отчётности и учетных систем

Внедрение электронных счетов-фактур требует модернизации учётных систем и передачи данных в налоговые органы. Можно, конечно, всё делать вручную, но это повышает нагрузку на сотрудников и увеличивает число ошибок, размер штрафов и пеней. Модернизация учётных систем влечёт для налогоплательщиков дополнительные расходы, которые также суммарно составляют десятки и сотни миллионов долларов.

Дополнительные расходы на обеспечение выполнения требований налогового управления влекут не только глобальные инициативы, но и небольшие операционные изменения в формах налоговой отчётности. Например, добавление только одного нового поля в налоговой декларации приводит к необходимости доработки и установки обновлений программного обеспечения, что также обходится налогоплательщикам в круглую сумму.

Например, в США ежегодный объем рынка производителей программного обеспечения и сервис-провайдеров в области подготовки налоговых деклараций составляет около 14 млрд долларов^[5]. Несмотря на то, что такие организации создают множество рабочих мест и также платят налоги, их прибыль фактически является непроизводственными затратами остальных налогоплательщиков.

Оценка рисков и целесообразности проведения налоговых реформ

Непоследовательное налоговое администрирование и нежелание налоговых органов принимать в расчёт финансовую нагрузку, которая ложится на плечи налогоплательщиков при проведении очередных реформ, может создавать политические риски. Организованное бизнес-сообщество может оказаться мощной силой и выступать против инициатив налоговых органов, создающих существенные дополнительные затраты. Известны протестные выступления против внедрения контрольно-кассовой техники в Кыргызской Республике, что повлекло негативные последствия ^[6].

По этой причине налоговым администрациям рекомендуется выработать методику оценки затрат налогоплательщиков и производить расчёт изменения этих показателей при проработке каждого изменения. Решения о своевременности и целесообразности введения изменений необходимо принимать с учётом полученных результатов.

Таким образом, нужно изменить базовую формулу расчёта эффективности налогового администрирования на отношение суммы налоговых сборов к сумме административных затрат налоговых органов и налогоплательщиков. Если результатом внедрения новации станет снижение общей эффективности налогового администрирования, то, вероятно, нет смысла её внедрять.

Методы снижения расходов налогоплательщиков на налоговое администрирование

К важным инициативам, позволяющим снизить расходы налогоплательщиков на выполнение требований налоговых органов, можно отнести следующие:

• Объединение бухгалтерского и налогового учёта.
  • Во многих странах налоговый и бухгалтерский учёт ведутся раздельно, что существенно усложняет работу бухгалтера и налоговых инспекторов при проведении аудита.
• Упрощение налогового кодекса.
  • В большинстве случаев этот документ могут понять только профессионалы, так как он написан сложным языком и содержит множество исключений и оговорок. Часто налоговый кодекс содержит неоднозначные формулировки, допускающие различное толкование. В этих случаях налогоплательщикам необходима помощь профессиональных консультантов, что влечёт дополнительные расходы.
• Упрощение, объединение и сокращение форм налоговой отчётности.
  • Декларации эволюционируют уже несколько десятков лет, но они по-прежнему могут содержать данные, которые уже есть у налоговых органов. В сочетании с другими формами отчётности налогоплательщик сталкивается с необходимостью повторно заполнять схожие поля и блоки данных, которые часто не нужны инспекторам. Департаменты налоговой администрации редко общаются между собой и устанавливают свои формы отчётов, которые часто дублируют друг друга вместо того, чтобы организовывать обмен данными между подразделениями и упрощать процесс сдачи отчётности для налогоплательщика.
• Отказ от сдачи налоговых деклараций и снижение объёма требований налоговой инспекции к отчётности в текущих налоговых режимах.
  • Реализация бездекларационных режимов возможна только путём упрощения налогового кодекса и детализации всех процессов, так как в противном случае налоговые органы не смогут рассчитывать суммы налогов на своей стороне.
• Отказ от выездных налоговых проверок, переход на дистанционный контроль через электронные документы.
  • Необходимо осуществить последовательный переход на истребование документов из мест их хранения (из архивов, реестров банков и государственных органов), а не у налогоплательщиков.

Применение этих подходов существенно упрощает жизнь налогоплательщикам, сокращают их административные расходы и может позитивно влиять на увеличение налоговых сборов.

[1] Численность населения Республики Казахстан на 1 октября 2022 года. Бюро национальной статистики Казахстана. URL: https://new.stat.gov.kz/ru/industries/social-statistics/demography/

[2] Социально-экономическое развитие Республики Казахстан. Январь-ноябрь 2022 года. Бюро национальной статистики Республики Казахстан. URL: https://new.stat.gov.kz/upload/iblock/295/hijk033jg70kyucs6bjcrw5p4f6e7svo/%D0%96-01-01-%D0%9C%2011%202022%20(%D1%80%D1%83%D1%81).docx

[3] Обзор статистики зарплат профессии «Бухгалтер в Казахстане». Сайт Trud.com. По курсу 461,42 тенге за 1 USD на 31.01.2023. URL: https://kz.trud.com/salary/304584/3454.html

[4] Комитет государственных доходов. Реализуемые проекты. Онлайн-ККМ. URL: https://www.gov.kz/memleket/entities/kgd/projects/details/2021?lang=ru

[5] Tax Preparation Services in the US — Market Size 2004–2029. IBISWorld. URL: https://www.ibisworld.com/industry-statistics/market-size/tax-preparation-services-united-states/

[6] Власти пошли на диалог с бизнесом по вопросу ККМ. Радио Азаттык (Кыргызская служба Радио Свободная Европа/Радио Свобода). URL: https://rus.azattyk.org/a/31895362.html