Налогообложение онлайн-маркетплейсов

Рост онлайн торговли и вызовы налогообложения

Развитие интернета изменило принципы розничной торговли. Доля электронной коммерции в мире по итогам 2022 года выросла на 9,7% до 19,7%^[1]. Сама онлайн-торговля быстро меняется. Небольшие электронные магазины замещаются гигантскими маркетплейсами. Taobao, Tmall, Amazon консолидируют предложения сотен тысяч поставщиков для миллионов покупателей, организуют хранение и глобальную доставку.

За последние годы онлайн-бизнес обрел новое дыхание и двухзначные цифры роста. Маркетплейсы быстро росли на фоне пандемии и развития агентской бизнес-модели.

В начале развития интернет-магазины закупали товар у поставщиков, хранили на складах и сами продавали покупателям, т. е. перенесли стандартную бизнес-модель в интернет. Маркетплейс в роли агента дает поставщикам место на онлайн-витрине, популярной у миллионов покупателей, расчеты и логистику, включая доставку и возвраты. Эта модель переносит риски и затраты закупок на склад на поставщиков, кратно увеличивает предложение для покупателей и увеличивает объем продаж.

Доход маркетплейса формируют в виде агентской комиссии и стоимости услуг для поставщиков. Покупатель оплачивает маркетплейсу стоимость товара или услуги. Из этой суммы маркетплейс вычитает комиссию, возвраты, штрафы, плату за дополнительные услуги и т. д. Остаток перечисляется на счет поставщика. Такая модель позволила привлечь новых поставщиков, которые научились искать, закупать и продавать популярные товары по привлекательной цене, даже с учетом комиссии маркетплейса.

Эта бизнес-модель приносит новые вызовы налоговым органам по следующим причинам:

1. Глобальные маркетплейсы и их поставщики часто работают в странах как налоговые нерезиденты, т.е. без налоговой регистрации.
2. Доходы и расходы нерезидентов неизвестны местным налоговым органам.
3. Местные налоговые органы хотят облагать маркетплейс и поставщиков у себя в стране.

Маркетплейс, очевидно, знает страну продажи по адресу доставки покупателя. Также маркетплейс знает размер комиссии и доход поставщика и, следовательно, видит налогооблагаемую базу в стране. Соответственно, он может выступить налоговым агентом для поставщиков, если налог будет исчисляться с дохода и не будут учитывать расходы поставщиков на приобретение товаров. На этом фоне мы сформулируем следующие выводы и предложения по созданию оптимальной для местных налоговых органов системы налогообложению маркетплейсов.

Фискальные чеки в стране продажи

При каждой розничной операции маркетплейс выдает фискальный чек покупателю с автоматической передачей в местный налоговый орган. Маркетплейсы не смогут намеренно или ошибочно скрывать доходы от местных налоговых органов. Фискальный чек должен соответствовать требованиям налоговых органов по формату и составу информации.

Налоговые органы мотивируют покупателей проверять чеки и сообщать в налоговые органы о невыдаче. Невыдача фискального чека должно иметь серьезные последствия для маркетплейса.

Маркетплейс должен сообщать в местные налоговые органы размер комиссии и выручки поставщиков с указанием статуса налогового резидентства. Простая схема предполагает, что налоговая администрация начисляет налоги поставщиков на основании фискальных чеков.

Использование простых налогов

Сложные налоги, например НДС, прибыль или учет расходов, не подходят для подобных случаев. Налоговые органы рады их применять, но не имеют возможность проверять отчетность компаний и предпринимателей нерезидентов.

Поэтому лучше использовать налог с продаж или оборота, налоговой базой для которого будет грязный доход. Тогда у налоговых органов будет информация для формирования налоговой базы и расчете налога.

Маркетплейс в роли налогового агента или бездекларационный режим

Маркетплейс в роли налогового агента рассчитывает сам, или с помощью налоговых органов, сумму налога за период и уплачивает налог за себя и за поставщиков с продаж в стране. Для маркетплейса можно также облагать грязный доход без погружения в расчеты с поставщиками и по разумной ставке. Тогда налоговым органам не нужна информация о комиссии.

Налоговые органы могут сами рассчитывают налог. Тогда маркетплейс не сдает налоговую декларацию и оплачивает счет налоговой администрации. Налог за поставщика учитывается маркетплейсом при взаиморасчетах с ним, а поставщик закладывает налог в цену товара для покупателя.

Предложение по налоговому администрированию маркетплейсов для стран ЕАЭС

В качестве примера, далее мы рассмотрим идею налогового администрирования маркетплейсов для стран ЕАЭС. Один из крупнейших локальных маркетплейсов Wildberries работает в 17 странах региона. Объем продаж в 2022 году составил 22,6 миллиардов долларов США^[2]. Объем продаж в отдельных странах неизвестен. Для проекта администрирования маркетплейсов предлагается реализовать следующее решение.

1. Фискализация розничных расчетов с населением применяет решения, которые уже используют налоговые органы. При этом кассовая техника должна выдавать фискальный чек с указанием реквизитов поставщика—принципала и реквизитов покупателя.
2. Покупатель в стране определяется по адресу доставки или номеру телефона.
3. При совершении расчетов маркетплейс отправляет чек покупателю на адрес электронной почты, указанной при регистрации.
4. Государство мотивирует покупателя требовать фискальный чек за счет программы безусловного налогового вычета для фискальных чеков, которые маркетплейс передал налоговым органам. Так как чек содержит реквизиты покупателя, то информация будет автоматически попадать в хранилище чеков и вычет сформируется автоматически.
5. Налоговый период для маркетплейсов составляет 1 календарный месяц. Налоговая ставка, например, 2%, применяется к продажам маркетплейса, а не к комиссии. Налог поставщиков предлагается или включить в 2% или добавить еще 1% к ставке налога маркетплейса.
6. Налоговые администрации рассчитывают налоги на основании собранных фискальных чеков. Маркетплейс платит 2% за себя и 1% как налоговый агент за поставщика.
7. Налоговый орган передает расчет налогов маркетплейсу, который проверяет правильность и соглашается или оспаривает начисления налоговых органов. При согласии маркетплейс оплачивает налог в установленные сроки. Налоги, которые маркетплейс уплатил за поставщиков, удерживается при их дальнейших расчетах.

[1] Worldwide Ecommerce Forecast Update 2022. Insider Intelligence. URL: https://www.insiderintelligence.com/content/worldwide-ecommerce-forecast-update-2022

[2] Wildberries posts 98% surge in gross merchandise value for 2022 to over $22 bln. ARKA. URL: https://arka.am/en/news/business/wildberries_posts_98_surge_in_gross_merchandise_value_for_2022_to_over_22_bln/