Онлайн маркетплейсы как новая сущность для налогового администрирования

Развитие интернет-торговли создает новые вызовы для налогового администрирования

Развитие Интернет изменило торговлю, создало новые способы работы с клиентами и привело к массовому внедрению безналичных способов оплаты.

По мере развития небольшие интернет-магазины превратились в гигантские локальные и глобальные онлайн маркетплейсы. Они продают физические товары и цифровые услуги, включая аренду недвижимости, такси и перевозку грузов, доставку, онлайн-образование. Для онлайн торговли нет географических границ. Маркетплейсы работают глобально и принимают оплату международными банковскими картами.

Новые структура бизнеса и способы проведения финансовых операций создали дополнительные сложности для налогообложения всех участников онлайн-бизнеса. Важной задачей стало найти способ собирать необходимые налоги и при этом не разрушить бизнес-модель, которая высоко востребована потребителями.

Налоговые администрации должны постоянно мониторить экосистемы онлайн-маркетплейсов, конечных потребителей и факторы влияния. Онлайн маркетплейсы гибки, быстро реагируют на изменения и часто работают из-за рубежа как налоговые нерезиденты. Одно неосторожное требование или чрезмерный прессинг создают риск мгновенного оттока налогоплательщиков в серую зону. Тогда достоверная информация о доходах маркетплейсов станет еще менее доступной для налогового контроля.

Классификация онлайн маркетплейсов

Онлайн маркетплейс — это разновидность веб-площадки для ведения электронной коммерции, на котором информация о товарах или услугах предоставляется несколькими независимыми продавцами. Для лучшего понимания экосистемы онлайн маркетплейсов их необходимо классифицировать, например, по следующим свойствам.

По региональному принципу: локальные и международные

К локальным относятся налоговые резиденты страны, которые работают с местными покупателями и поставщиками на внутреннем рынке. Международные маркетплейсы могут быть или не быть налоговыми резидентами страны, а цепочки поставок могут как находиться внутри страны, так и выходить за её пределы как по импорту, так и по экспорту.

По виду торговых предложений

Торговые предложения маркетплейсов включают товары, цифровые сервисы и услуги и отличаются требованиями таможенного оформления при импорте или экспорте. Цифровые сервисы не требуют таможенного оформления в противоположность физическим товарам. Приложения Apple App Store и Google Play, услуги агрегаторов такси, сервисы Airbnb или Booking.com продаются в стране мимо таможенных органов.

По участию в цепях поставки и платежных транзакциях

Бизнес-модель маркетплейсов может различаться по видам хозяйственных отношений между маркетплейсами и поставщиками товаров/услуг и конечными покупателями.

Маркетплейс может выполнять роль рекламной площадки, которая приносит заказы мерчантам на маркетплейсе: продавцам товаров, цифровых сервисов и услуг. В этом случае покупатели платят напрямую продавцу, а маркетплейс получает агентскую комиссию. Либо все заказы и расчёты осуществляются через маркетплейс, а мерчанты получают оплату от маркетплейса за вычетом скидок, стоимости услуг и других согласованных вычетов из цены продажи товара покупателю.

Маркетплейс может выступать закупщиком товаров у поставщика с доставкой выкупленной продукции к себе на склад и стать конечным продавцом для своих покупателей. В другой модели площадка может выступать виртуальной витриной для поставщика товаров, создав для него витрину, на которой он сам будет вести коммуникацию с покупателем, используя информационную и логистическую инфраструктуру маркетплейса. Маркетплейс может оказывать дополнительные услуги мерчантам, например, полная и частичная организация фулфилмента ^[1].

Такой же подход используется маркетплейсами услуг. Например, агрегатор такси может выступать поставщиком услуги для пассажиров или агентом по отношению к водителям или таксопаркам, которые оказывают услуги перевозки пассажирам.

Агентские отношения разрешены гражданскими кодексами подавляющего большинства стран и их необходимо учитывать при организации налогового администрирования маркетплейсов.

Организация налогового учёта цифровых экосистем

Налоговые администрации редко изучают существующие на рынке бизнес-модели, историю и тенденции их развития. Вместо этого принимаются самые простые решения по налогообложению. Конечно, они оказывают какое-то влияние на рынок и приносят какие-то налоги. Однако, результат чаще всего не соответствую ожиданиям.

Налоговая администрация должна работать с онлайн маркетплейсами осторожно и точно. Важно не сломать успешно работающую бизнес-модель, не нарушить конкуренцию на рынке и максимизировать собираемость налогов в бюджет страны.

Для этого понадобиться решить следующие ключевые задачи:

• Проанализировать рынок маркетплейсов, классифицировать их, оценить объём их заказов и денежных потоков.

• Определить перспективы и целесообразность применения маркетплейсами агентской схемы ведения бизнеса.

  Многие маркетплейсы расширяют использование агентской схемы и увеличивают число продавцов на своих площадках, поскольку это даёт большую гибкость и скорость в развитии бизнеса. Причем именно маркетплейсы, а не государство являются драйверами развития экономики и стимулируют регистрацию новых предпринимателей.

• Определить схему налогового учёта для агентских взаимоотношений.

  Она не такая простая, как кажется, потому что простой перевод дохода от агента принципалу не решает эту задачу. Необходимо принимать во внимание расходы на комиссии, хранение и доставку, возвраты, бонусы и штрафы поставщикам за нарушение условий договора. Без анализа и учёта этих составляющих невозможно корректно сформировать налогооблагаемую базу и рассчитать сумму налога.

• Необходимо разработать правила налогового учёта для международных компаний, реализующих товары на внутреннем или внешнем рынках, в том числе для налоговых нерезидентов.

  Работать с последними особенно сложно. Рычаги влияния на них ограничены, поэтому нужно искать индивидуальные подходы. Например, многие иностранцы используют Airbnb или Booking.com при поиске жилых помещений для проживания зарубежом. Следуя своим внутренним процедурам, эти сервисы не передают данные о местных поставщиках услуг аренды жилья и их доходах в местные налоговые органы.

  В таких случаях налоговые органы должны действовать не силой и напором, а путём создания правильной мотивации. Например, организовать давление на маркетплейсы со стороны покупателей требуя у туристов чеки за проживание в отеле или арендованном жилье при выезде из страны.

Маркетплейсам приходится конкурировать с традиционными моделями ведения бизнеса, нелегальным онлайн бизнесом, и С2С транзакциями между физическими лицами. Налоговое давление на электронные торговые площадки приведёт к выводу значимой части операций в серую зону, в результате чего налоговая администрация не получит ничего.

Налоговое администрирование участников экосистемы маркетплейсов

Налоговое администрирование участников онлайн экономики и экосистемы маркетплейсов требует серьёзного вдумчивого подхода, формирования отдельной аналитической рабочей группы и тесной коммуникации с крупнейшими участниками рынка. Такой подход позволит выработать эффективную схему налогообложения онлайн маркетплейсов товаров, агрегаторов онлайн услуг и C2C торговли.

Для эффективного налогового администрирования онлайн маркетплейсов мы рекомендуем придерживаться следующих принципов.

1. Каждый расчёт с покупателем на территории страны должен сопровождаться выдачей фискального чека. Это должно стать обязанностью для всех продавцов вне зависимости от наличия или отсутствия у него налогового резидентства. Местный покупатель должен знать, что государство имеет право проверить расчёт, если покупка состоялась на территории его страны, и все соответствующие налоги с этой транзакции должны быть уплачены в бюджет. Отдельную роль в исполнении налоговых обязательств играют покупатели, по информации от которых могут проводиться проверки с целью выявления неплательщиков налогов среди поставщиков услуг, точек розничной торговли, гостиниц или иных сфер предпринимательской деятельности. Государство имеет право освобождать от налогов покупателей, не являющихся гражданами страны за счёт внедрения программы Tax Free.
2. Расчёты с покупателем должны учитывать возможность применения агентской схемы. Маркетплейсы могут выступать в качестве агентов, причем в предметах расчета должны быть указаны принципалы, по поручению которых исполняется роль агента и для которых формируется налоговая база.
3. Если налоговые режимы в стране используют систему «доходы минус расходы», необходимо разработать процесс учёта расходов на комиссии, возвраты товаров (можно использовать фискальные чеки), бонусы и штрафы поставщиков. Обычно маркетплейс рассчитывается с поставщиком единой общей суммой без расшифровки составляющих.
4. Каждый фискальный чек и необходимые расшифровки должны быть переданы в налоговые органы.
5. Фискальные чеки должны передаваться не только маркетплейсами, но и другими организациями, которые работают с розничными покупателями в стране.
6. Налоговая администрация на основании данных фискальных чеков и расшифровок по комиссиям определяет налогооблагаемую базу для маркетплейсов и принципалов (поставщиков).
7. На основании полученных сведений о налоговой базе можно рассчитать суммы подлежащих к уплате налогов и сравнить их с данными налоговых деклараций, поданных маркетплейсами (даже если они не являются налоговыми резидентами), и принципалами (поставщиками). Идеальный сценарий – автоматизировать весь процесс получения и обработки данных, после чего перейти на бездекларационные режимы.

Налоговые органы должны выстраивать единые правила налогообложения и работы для всех участников онлайн рынка. Не нужно применять быстрые непродуманные решения на тех, кто явно виден и работает на рынке. Например, делать отдельные сегменты налоговыми агентами. Осторожная игра в долгую даст гораздо больший эффект и лучшие результаты.

[1] Фулфилмент (от англ. fulfillment или брит. англ. fulfilment «выполнение, исполнение») — комплекс операций с момента оформления заказа покупателем и до момента получения им покупки. Операции фулфилмента включают: складское хранение товаров, приём и обработка заказов, комплектация и упаковка заказов, получение оплаты от покупателей, доставка заказов, работа с возвратами. Википедия. URL: https://ru.wikipedia.org/wiki/фулфилмент