Tax Revenue Suite (TRS) и администрирование НДС в области B2B

Фото: Pexels.com

Источники налогового разрыва по НДС

Администрирование НДС в области B2B (business-to-business) включает торговые операции между организациями и индивидуальными предпринимателями.

В большинстве стран НДС уплачивается если оборот налогоплательщика выше определенной величины в заданный период, например год или квартал. Очевидно, что существуют налогоплательщики, которые стремятся занижать оборот, чтобы не перейти в категорию плательщиков НДС.

Альтернативой занижения оборота является дробление бизнеса, когда один налогоплательщик пытается разбивать сделки между связанными и контролируемыми им компаниями. В этом случае возникает налоговый разрыв по НДС^[1] из-за действий налогоплательщиков, которые по существу являются плательщиками НДС, но его не платят в полном объеме.

С другой стороны, статус плательщика НДС является добровольным. Любой налогоплательщик может стать плательщиком НДС по собственному желанию. Этоприводит к быстрому появлению компаний, которые могут быть использованы в схемах оптимизации НДС.

Основой для оптимизации НДС является налоговый разрыв по НДС, появляющийся из-за следующих ключевых причин:

1. Налогоплательщик–продавец не подал декларацию по НДС, хотя имеет обязательства по НДС по счетам-фактурам, которые взял к вычету его покупатель.
2. Налогоплательщик–продавец подал нулевую декларацию по НДС, хотя имеет обязательства по НДС по счетам-фактурам, которые взял к вычету его покупатель.
3. Налогоплательщик подал декларацию по НДС с обязательствами, которые не соответствуют его счетами фактурам и счет-фактурам на него.
4. Налогоплательщик подал декларацию по НДС с обязательствами, которые соответствуют его счетами фактурам и счет-фактурам на него, но не оплатил НДС.

Если налоговые органы используют второе поколение систем администрирования НДС,^[2] то есть не формируют мастер запись о счете-фактуре, а декларация по НДС подается вместе с реестрами счетов фактур, то может быть разрыв по счетам-фактурам. Покупатель предъявляет счета-фактуры к вычету, а продавец не показывает эти счета-фактуры к начислению.

Мы называем таких налогоплательщиков источниками разрыва по НДС или просто источниками разрыва. Tax Revenue Suite (TRS) выявляет их путем сопоставления данных налоговых деклараций, счетов-фактур и лицевых счетов по оплате налоговых обязательств. Системе также необходим доступ к регистрационным и учетным данным плательщика НДС и понимания что налогоплательщик был действующим в соответствующем налоговом периоде.

TRS находит и маркирует источники разрыва в каждом налоговом периоде, указывает типы разрыва, а также рассчитывает сумму разрыва, то есть сумму пропавшего НДС.

Важно отметить, что источники разрыва «живут» короткое время, так как налоговые органы должны быстро их выявлять и ограничивать их работу. Это может быть принудительное снятие со статуса плательщика НДС или блокировка расчетного счета до ликвидации разрыва и уплаты НДС. Так как большинство источников разрыва формируется намеренно, то владельцы их просто бросают, чтобы не платить НДС в бюджет.

Технические или прокси компании в цепочке оптимизации НДС

TRS также определяет вторую группу компаний, называемые технические или прокси компании. Их задача — отдалить источник разрыва от налогоплательщика, который декларирует заниженный НДС. Он выдает фиктивную или как говорят «бумажную» счет-фактуру и пытается взять ее к вычету, тем самым занижая свои обязательства по НДС.

Если такой счет-фактуру выставит исходный источник разрыва, то связь будет очевидна и налоговые органы откажут в вычете. Чтобы этого не произошло, необходимо отдалить источник разрыва от декларанта. Для этого используют цепь прокси плательщиков НДС между источником или источниками разрыва и налогоплательщиком, который занижает НДС обязательства.

Прокси компании обладают стандартным общим признаком — их доля вычетов, то есть отношение «НДС к вычету» к «НДС к начислению» должны быть максимально близка к 1. Если этот показатель меньше 1, то прокси компания должна платить деньги в бюджет, повышая стоимость оптимизации для цепочки и выгодоприобретателя. Если этих прокси компаний несколько, то чистая стоимость оптимизации НДС равна:

«Количество компаний» * (1 — доля вычетов прокси компаний)

Дополнительно информацию о плательщиках НДС можно обогащать сведениями о других налогах, численности сотрудников, объектам налогообложения, учредителях и менеджменту, а также информацией из систем управления рисками, которые, если есть у налоговой администрации, агрегируют все данные по налогоплательщику.

НДС дерево

Для анализа цепочки плательщиков НДС TRS использует модуль «НДС дерево». Он позволяет агрегировать все движение НДС между всеми плательщиками НДС с разметкой по их типам. НДС дерево строится от конкретного налогоплательщика — покупателя или продавца.

Система строит НДС дерево:

• со стороны покупателя, когда мы исследуем источник разрыва и ищем использующие его компании.
• со стороны продавца — когда необходимо наоборот найти источники разрыва от компании.

Варианты внедрения и требования к интеграции TRS

Tax Revenue Suite поддерживает полное внедрение, включая прием и хранение электронных счетов фактур от налогоплательщиков и операции корректировки и аннулирования счетов фактур, или работает с уже созданной системой приема и хранения электронных счетов фактур.

Если страна использует систему администрирования НДС второго поколения, то необходимо добавить алгоритм сопоставления счетов фактур продавца и покупателя. TRS необходима интеграция со следующими источниками данных:

• регистрация и учет налогоплательщиков;
• налоговые декларации;
• лицевые счета налогоплательщиков.

Также полезна интеграция с данными системы управления рисками и иными данными о налогоплательщиках. Далее можно интегрировать TRS с системами мероприятий налогового контроля, от камерального контроля до аудита. Это позволит использовать его данные для принятия решений по контрольным мероприятиям.

Модуль цифрового камерального контроля (TRS DDA, Digital Desk Audit)

Для повышения эффективности работы Tax Revenue Suite мы предлагаем внедрять модуль цифрового камерального контроля (TRS DDA, Digital Desk Audit).

DDA автоматически создает реестры нарушений по заданным алгоритмам, информирует налогоплательщиков о нарушениях по электронным каналам связи и контролирует устранение нарушений через подачу уточненной декларации по НДС или корректировки счетов-фактур.

Внедрение DDA позволит масштабировать работу с налогоплательщиками и сделать ее независимой от сотрудников налоговых органов.

Новый подход к администрированию НДС в области B2B

Не секрет, что НДС и его администрирование создают много соблазнов для коррумпирования сотрудников налоговых органов. Внедрение TRS изменяет подход к администрированию НДС с целью устранить эти соблазны при помощи:

• Централизации процессов администрирования НДС. Это позволяет внедрить принципы экстерриториальности, то есть отвязать конкретного сотрудника местных налоговых органов от контактов с налогоплательщиками.
• Цифрового камерального контроля. Автоматизация работы с нарушениями позволяет не использовать сотрудников налоговых органов при работе с нарушителями и автоматически принимать решения по возмещению НДС, если такой процесс есть в государстве.
• Системы мотивации сотрудников налогового органа. TRS делает прозрачными и видимыми показатели разрыва по НДС. Для нормирования разрыва по НДС мы предлагаем относить разрыв НДС к сумме вычетов по НДС и агрегировать разрыв по территориальным налоговым администрациям при их наличии.

Руководство налоговой администрации видит показатели каждой территории и может выстраивать рейтинг территорий с целевыми показателями для устранения налогового разрыва. Любое коррупционное решение сотрудника налогового органа будет ухудшать показатели территории, что создает серьезные внутренние барьеры для коррупции.

---

[1] Налоговый разрыв по НДС — это разница между ожидаемым доходом от НДС (или «общим налоговым обязательством по НДС» — VTTL, VAT Total Tax Liability) и фактически собранной суммой. European Commission. Questions and Answers: VAT Gap 2022 report. URL: https://ec.europa.eu/commission/presscorner/detail/en/qanda_22_7519

[2] Подробнее см. «Четыре поколения систем цифрового администрирования НДС», А. Гавердовский. URL: https://taxtech.digital/ru/2020/09/07/четыре-поколения-ндс/